（1999年10月26日 财会字35号）

例：某股份有限公司于1996年1月1日设立，该公司1996年至1998年坏账准备按应收账款余额的5‰计提，期末短期投资和存货均按成本计价，长期投资不计提减值准备。该公司从1999年1月1日起，会计政策作如下变更：

1.坏账准备按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，规定的提取比例为：愈期1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的5%计提；愈期1～2年的，按其余额的10%计提；愈期2～3年的，按其余额的30%计提；愈期3～4年的，按其余额的50%计提；愈期4～5年的，按其余额的80%计提；愈期5年以上的，按其余额的100%计提（注：此处规定的比例仅限于本例使用，并不意味着公司应按上述比例计提坏账准备）。

2.期末短期投资按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。

3.期末存货按成本与可变现净值孰低计价。

4.期末长期投资计提减值准备。

该公司所得税率为33%；按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。该公司有关应收账款、存货、短期投资和长期投资的资料以及会计政策变更的累积影响数如表（一至八表）（假设上述会计政策变更对利润的影响不能调整应纳税所得额），其会计政策变更相关的会计处理如下：

2.账务处理

（1）上述各项会计政策变更的累积影响数合计

=3220000+28000+1500000+1500000

=6248000（元）

（2）会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额=6248000×15%=937200（元）

（3）财务处理

借：利润分配——未分配利润

6248000

贷：坏账准备 3220000

存货跌价准备 1500000

短期投资跌价准备 28000

借：盈余公积——法定盈余公积

624800

盈余公积——法定公益金 312400

贷：利润分配——未分配利润 937200

3.调整会计报表相关项目的数字

4.附注说明

本公司按照《股份有限公司会计制度》的规定，从1999年1月1日起改变如下会计政策：

（1）坏账准备原按应收账款余额的5‰计提，现改按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，规定的提取比例为：愈期1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的5%计提；愈期1～2年的，按其余额的10%计提；愈期2～3年的，按其余额的30%计提；愈期3～4年的，按其余额的50%计提；愈期4～5年的，按其余额的80%计提；愈期5年以上的，按其余额的100%计提。

（2）期末短期投资原按成本计价，现改按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。

（4）期末长期投资原不计提减值准备，现改为计提减值准备。

上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。上述会计政策变更的累积影响数为6248000元，其中，因坏账准备计提方法变更的累积影响数为3220000元、短期投资计价方法变更的累积影响数为28000元、存货计价方法变更的累积影响数为1500000元、长期投资计价方法变更的累积影响数为1500000元；由于会计政策变更，调减了1998年度的净利润3022500元；调减了1999年年初留存收益6248000元，其中，未分配利润调减了5310800元，盈余公积调减了937200元；利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调减了2741675元。