摘要:
一、预算会计体系及范畴
我国的预算会计体系是指围绕财政预算管理而组成的会计体系,其核算对象是预算资金,它属于社会再生产过程中分配环节的会计,是以社会效益为宗旨,以执行预算为核心的管理型会计。
我国预算会计体系包括财政总预算会计、事业单位预算会计、行政单位预算会计以及为预算执行服务的国库会计、收入征解会计(包括税务会计、农业税征解会计、关税会计)和基本建设拨款会计。所有这些会计单位在全国组成一个上下贯通,左右衔接,相互依存,纵横交错的有机整体。这一体系,已成为我国灵敏可靠的信息系统、财政资金运转的网络、单位内部的自我约束机制和外部审计监督的凭籍。
二、事业单位会计仍是预算会计体系的组成部分
(一)社会事业是政府职能的重要组成部分。我国《宪法》对教育事业、科学事业、医疗卫生事业、体育事业、文学艺术、广播电视、出版发行、植树造林、环境保护事业的发展,均逐项列入了政府职能。这些职能,又全部体现在国民经济和社会发展计划以及政府的预算之内。事业单位需要的活动经费和发展资金,大部分依靠政府预算进行安排。其预算的执行和年度决算,又都通过预算会计反映到预算执行情况和财政决算当中...
一、预算会计体系及范畴
我国的预算会计体系是指围绕财政预算管理而组成的会计体系,其核算对象是预算资金,它属于社会再生产过程中分配环节的会计,是以社会效益为宗旨,以执行预算为核心的管理型会计。
我国预算会计体系包括财政总预算会计、事业单位预算会计、行政单位预算会计以及为预算执行服务的国库会计、收入征解会计(包括税务会计、农业税征解会计、关税会计)和基本建设拨款会计。所有这些会计单位在全国组成一个上下贯通,左右衔接,相互依存,纵横交错的有机整体。这一体系,已成为我国灵敏可靠的信息系统、财政资金运转的网络、单位内部的自我约束机制和外部审计监督的凭籍。
二、事业单位会计仍是预算会计体系的组成部分
(一)社会事业是政府职能的重要组成部分。我国《宪法》对教育事业、科学事业、医疗卫生事业、体育事业、文学艺术、广播电视、出版发行、植树造林、环境保护事业的发展,均逐项列入了政府职能。这些职能,又全部体现在国民经济和社会发展计划以及政府的预算之内。事业单位需要的活动经费和发展资金,大部分依靠政府预算进行安排。其预算的执行和年度决算,又都通过预算会计反映到预算执行情况和财政决算当中。因此,事业会计属于政府会计的一个组成部分。
(二)改革开放以来,有的事业单位进入市场,小部分事业单位通过创收能自给自足;但广大的中小学校,公立医院、科学、文化、水利、气象、林业等事业单位,仍然是财政补贴的对象。即使是有些不靠财政拨款的国有事业单位,也必须向国家编制预算和决算,报告预算执行情况,执行国家的预决算和预算会计制度,并未改变预算会计体系的属性。
(三)从国际会计学科分类情况看,据了解,西方国家都是把会计分作企业会计和非营利组织会计两大类。政府财政会计、国有事业单位会计、行政事业单位会计所需事业支出都是政府预算支出的重要内容,其核算工具的事业会计当然是预算会计体系的组成部分。
三、财政总预算会计目标
会计目标(目的或称提供信息或编制财务报告(报表)的目标或目的)是编制会计报告的起点和归宿,它涉及到整个财务会计的理论框架,会计目标一般由会计信息的使用者、使用者的信息需求以及报告能够提供的信息等三部分内容组成。对会计目标的这三部分组成内容在财政总预算会计中的具体体现作如下探讨:
(一)关于预算会计信息的使用者。预算会计核算的核心内容是政府预算,而政府预算涉及到社会的方方面面,几乎社会上的每个公民都与政府预算相关。因此,预算会计信息的使用者具有广泛性的特征。主要是:各级人民代表大会及其常务委员会、审计机关、纳税人、投资者等。
(二)预算会计信息使用者的信息需求。预算会计信息的使用者主要需要三类会计信息:一是政府预算执行情况的信息。政府预算是经法律程序由人民代表大会审查和批准的政府财务收支计划,它代表了政府活动的范围和方向;二是政府财务状况的信息,包括政府的债务结构和可用于拨款的基金数等;三是政府工作效率和效益的信息。政府是一个不以盈利为目的的政治组织,它的重要职责是保卫国家安全、维护社会稳定、繁荣社会经济、发展社会事业、提高社会福利水平等。这是所有预算会计信息使用者所共同关心的。
(三)预算会计能够提供什么信息。预算会计信息使用者的信息需求决定了预算会计的目标,预算会计目标向上述三类主要信息使用者提供信息。一是提供政府预算执行情况,通过预算会计报告提供有关政府在预算期内财务资源的来源和使用的信息;二是提供有关政府整体拥有的各种资产、承担的负债及净资产数等,使信息使用者了解和评价政府的财务状况;三是提供有关政府行政活动开支、公共安全开支、文化教育开支等信息,以帮助信息使用者评价政府的服务努力、成本和成就。
(全国预算会计研究会供稿)