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摘要:
我国的会计理论研究,是伴随着会计工作的发展而发展的,经历了一条艰难而曲折的探索之路。50年的会计理论研究,大致可以分为十一届三中全会召开以前和以后两个阶段。
一、艰难的起步
新中国成立至1978年党的十一届三中全会召开前,是我国会计理论研究的第一阶段。新中国成立后,随着国民经济工作的恢复和会计工作的逐步统一,会计理论研究也开始起步。当时,两个阶级、两条道路的斗争仍处于严重关头,阶级观点成为判断是非的惟一标准。在会计理论研究的指导思想上,批判和改造旧有的会计思想和方法,包括从西方国家引入的旧有的会计理论和方法成为主导方面;另一方面,则是追求和学习苏联的会计理论和方法,认为它是社会主义的。中国的会计工作者,把学习苏联当作首要任务,他们力求引入苏联的会计理论、方法,并结合当时的社会经济发展要求进行相应改革,试图建立中国的会计理论方法体系。
这一时期的会计理论研究,主要以始于50年代初期的“什么是会计”这一问题的讨论为重点,围绕会计的涵义、会计的属性等问题进行。由于问题的讨论是与全面否定旧政府统治时期的政治、经济、文化等密切联系的,不仅带有明显的时代烙印,而且也很难深入和展开不同...
我国的会计理论研究,是伴随着会计工作的发展而发展的,经历了一条艰难而曲折的探索之路。50年的会计理论研究,大致可以分为十一届三中全会召开以前和以后两个阶段。
一、艰难的起步
新中国成立至1978年党的十一届三中全会召开前,是我国会计理论研究的第一阶段。新中国成立后,随着国民经济工作的恢复和会计工作的逐步统一,会计理论研究也开始起步。当时,两个阶级、两条道路的斗争仍处于严重关头,阶级观点成为判断是非的惟一标准。在会计理论研究的指导思想上,批判和改造旧有的会计思想和方法,包括从西方国家引入的旧有的会计理论和方法成为主导方面;另一方面,则是追求和学习苏联的会计理论和方法,认为它是社会主义的。中国的会计工作者,把学习苏联当作首要任务,他们力求引入苏联的会计理论、方法,并结合当时的社会经济发展要求进行相应改革,试图建立中国的会计理论方法体系。
这一时期的会计理论研究,主要以始于50年代初期的“什么是会计”这一问题的讨论为重点,围绕会计的涵义、会计的属性等问题进行。由于问题的讨论是与全面否定旧政府统治时期的政治、经济、文化等密切联系的,不仅带有明显的时代烙印,而且也很难深入和展开不同观点的争鸣。
50年代中后期至“文化大革命”以前,主要围绕会计对象问题以及与此相关的会计职能、会计任务、会计方法等进行了讨论,在研究方法上逐步从介绍苏联会计理论观点为主转向对苏联会计理论观点进行反思、进而探讨与建立符合中国当时经济环境的会计理论,取得了一定进展。但是,随着“文化大革命”的开始,会计理论研究被迫中断。
这一阶段我国会计理论研究的基本特征:一是受苏联的会计理论和方法的影响较大。虽然在引进和学习苏联的会计理论和方法过程中,一些理论和实务工作者曾经注意与我国实际情况的结合,也曾对引进的部分苏联会计理论观点进行了反思,但总体而言,苏联会计理论方法在我国会计理论方法中仍占主导地位。二是受当时的社会和政治环境影响较大,使会计理论研究不可避免的带有政治倾向,在一定程度上左右和限制了人们以科学的态度来探讨理论问题,影响了会计理论研究的正常发展。特别是“文化大革命”否定一切,使我国刚刚起步的会计理论研究基本中断。三是在有些方面也取得了一定进展和成绩。对会计基本理论问题进行的研究和探讨,取得了一定认识;创办了一些会计刊物,为交流和宣传会计理论研究成果提供了条件;陆续出版了一系列会计教材;初步形成了一支会计理论研究队伍。特别是这一时期对会计基本理论问题的讨论,对我国以后的会计理论工作和实务工作都产生了重要影响。
二、会计理论研究的春天
党的十一届三中全会以来的改革开放,造就了我国会计理论研究蓬勃发展。这一阶段的会计理论研究,恢复了会计理论的科学化与理性化的研究方式,并以建立有中国特色的会计理论与方法体系为主要目标。随着改革开放的深入和发展,与此相适应,我国的会计工作和会计理论研究也在恢复、整顿中不断发展,会计理论研究日益繁荣,在总结经验、研究问题、指导现实工作等方面发挥了重要作用。会计理论研究对现实工作的指导和促进作用,日益被人们所认识。来自会计教育界、会计科研界、会计管理界以及基层单位等的会计工作者积极投身到会计理论研究中来,广泛开展会计理论研究和对会计实务中有关问题的探讨。各级财政部门、业务主管部门加强对会计学会以及会计理论研究工作的管理和指导,在人力、财力等方面对会计理论研究工作给予了必要的支持,为会计理论研究工作的顺利进行提供了重要保证。在各级领导的重视和会计工作者的努力下,我国会计理论研究工作不断发展。
80年代初,我国会计理论界逐步纠正“左”的错误思想对会计理论工作的干扰,贯彻理论联系实际和“百花齐放、百家争鸣”的方针,有组织地对一些会计基本理论问题如会计的本质、职能、地位和作用,会计学的属性,会计学科体系的改革与建设等进行了反思和讨论。与此同时,开始引进西方会计理论与方法。这些活动,引起了社会对会计理论工作的重视,激发了会计工作者参与理论研究的积极性,不少人根据新形势下出现的新情况、新问题,对传统会计观进行了深刻地反思,提出了许多富有创造性的新观点,会计理论研究气氛逐步活跃。自中国会计学会提出会计理论研究总体目标和科研规划后,会计理论研究的领域逐步拓宽,在开展基础性理论研究的同时,着力点开始转向研究会计工作中的现实问题和前沿性课题,如会计改革问题、会计与经济效益问题、会计电算化问题、质量成本问题、注册会计师问题、会计教育问题等,在研究的深度和广度上都有了新的突破。
80年代后期,随着经济体制改革的逐步深入和社会经济形势的发展,要求改革传统会计核算制度的呼声日益高涨,会计理论界一方面介绍西方国家的会计政策和惯例,另一方面对我国会计核算制度改革做了大量研究和论证工作,发表了一大批这方面的学术论文和著作。1992年,我国发布实施《企业会计准则》、《企业财务通则》以及与之相配套的企业财务、会计制度之后,会计理论界围绕新制度的贯彻实施与完善、会计准则体系的建立、会计在转换企业经营机制中的作用、现代企业制度下的会计工作、适应市场经济的会计模式、上市公司的会计信息披露、破产与清算会计、会计法制化等重大课题进行了深入的研究,取得了阶段性成果。科学技术的进步和信息技术的发展,对会计提出了许多新课题,会计界对会计新领域进行了研究,如环境会计、人力资源会计、电算化会计、金融衍生工具会计等,取得了一定成果。特别需要提到的是,这一时期在会计理论界曾经有过两次影响比较大的理论问题讨论:一次是70年代后期至80年代,围绕“信息系统论”与“管理活动论”的争论而展开的对会计基础理论的广泛讨论,这次讨论,深化了人们对会计的认识,为有中国特色会计理论与方法体系的建立奠定了重要基础;一次是始于80年代后期的对会计准则问题的研究和讨论,主要讨论了什么是会计准则、我国要不要建立会计准则、如何建立会计准则等一系列问题,为我国会计准则的发布实施以及我国会计与国际会计惯例接轨奠定了重要理论基础。应当说,这一时期的会计理论研究是前所未有的繁荣时期,初步建立了与社会主义市场经济相适应的会计理论、方法体系。
这一时期会计理论研究的基本特征,主要表现在:在“实践是检验真理的惟一标准”、“解放思想,实事求是”等思想指导下,会计理论研究工作者逐步解除了“左”的思想束缚,以科学化、理性化的态度对待理论研究,不再或较少机械地以抽象政治观点左右会计理论研究观点;会计理论研究领域比较广泛,在继续注重会计基础理论研究的同时,密切联系会计工作实际,积极为重大会计实务问题提供理论和技术支持,同时,还对前瞻性的会计课题进行了广泛研究,开辟了会计理论研究新领域,取得了一批研究成果;会计理论研究逐步走上有组织、有计划的轨道,并注重借鉴国际上先进的会计理论和会计理论研究方法,推动了我国会计理论研究方法的改进,丰富了会计理论研究的内容。
三、会计出版物的发展
作为体现会计理论研究成就重要方面之一的会计出版物,在新中国会计工作发展的50年中,不断发展,并发挥了重要作用。1951年1月,新中国第一本全国性会计月刊——《新会计》创刊,该刊以介绍苏联会计经验、传达政府会计法规、讨论会计问题、辅导大众学习会计等为办刊方向,对推进新中国会计事业的发展起到了一定作用。1952年1月,《工业会计》(月刊)创刊,该刊的任务是:介绍苏联先进的工业会计核算原理与经验,促进新中国工业会计在提高劳动生产率、降低成本和加速资金周转方面发挥监督和管理的积极作用;批判资本主义会计理论中的反动观点,肃清在我国会计界遗留下来的影响;讨论并指导在新理论的不断学习与实践中所发现的问题以及获得的经验,通过经验交流和相互学习以求得问题的解决;配合政府颁发的有关工业会计核算的法令和规定,开展学习和讨论,提出具体实施要点。《工业会计》在我国会计界影响较大。1959年1月,《工业会计》被《企业会计》(半月刊)所取代,《企业会计》同时创刊,该刊于1960年停刊并入《财政》杂志。1963年9月,鉴于当时财务会计方面没有全国性专业刊物,财政部发出关于出版《会计》杂志的通知,决定创办《会计》月刊并于1964年1月出版了创刊号,1965年1月,该刊由月刊改为双月刊,“文化大革命”开始后不久该刊停办。这一时期,比较有影响的会计专业刊物还有《大信会计月刊》(约为1951年创刊)、《大众会计》(1952年创刊)、《公社会计》、《会计教学与研究》、《商业会计》(以上三种刊物约创刊于1959年)等,这些刊物对推进我国会计理论研究的发展起到了促进作用,后陆续停办。与此同时,《人民日报》、《大公报》等报纸和其他经济类刊物也经常发表会计方面的评论、文章等。另外,这一时期的财会图书也日益丰富,据《中国现代会计手册》杨纪琬主编,中国财政经济出版社1988年出版。提供的资料,1950年至1978年(缺1966年至1971年的资料)我国的财会图书有近千种。1979年以后,在“文革”中停刊的财会刊物相继恢复。财政部创办的《财务与会计》试刊;1980年3月,中国会计学会创办(后与中国成本研究会合办)的全国性会计学术刊物——《会计研究》刊行;其他财会学术团体也纷纷创办刊物。到1984年,全国出版发行的会计刊物已达100多种(包括内部刊物),每期发行量达170多万份;而到1999年,我国的会计刊物已发展到数百种之多。与此同时,会计专著、会计学教材等会计图书的出版也大量增加。会计出版物的发展,不仅为广大会计人员学习新知识提供了有益的窗口,也为会计理论研究提供了讨论问题、交流成果、学习知识的重要园地,推动了会计理论研究工作的开展。
在新中国会计理论研究发展过程中,会计学术组织、会计社会团体的推动作用功不可没。据现有资料考证,建国后的很长一个时期,我国没有专门的全国性会计学术团体,会计理论研究基本处于自发的分散状况。50年代后期,曾有会计工作者呼吁成立会计学术团体,后遭到批判。1979年12月底成立的全国性会计学术组织——中国会计学会,是新中国会计理论研究工作的一件大事。在此前后,各省、自治区、直辖市和国务院有关业务主管部门相继成立了会计学会,许多市、地、县和大型企业也成立了会计学术团体。为推动预算会计理论研究,1990年8月成立了全国预算会计研究会。并相继成立了各地方的预算会计研究学术组织。中国会计学会以推动和组织会计理论研究、发展我国会计科学为宗旨,团结会计理论界、会计教育者、会计实务界的广大会计工作者,共同致力于我国会计理论事业的发展。在1983年5月召开的中国会计学会年会上,首次提出我国会计理论研究的总体目标是创立具有中国特色的、以讲求经济效益为中心的会计理论方法体系;之后,中国会计学会相继提出了分阶段的科研课题规划,并组织会员单位和社会力量落实科研规划。其他地区性、部门性会计学会也都提供了科研规划。可以说,中国会计学会及其地区性、部门性会计学会的成立,标志着我国会计理论研究工作进入了有目标、有组织、有计划地开展研究活动的新时期。
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