时间:2020-06-05 作者:
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摘要:
纵观中国50年的会计工作,其改革与发展的道路是曲折的。它在战胜各种困难和挫折中前进,并在努力适应中国经济发展的要求中求得自身的改革与发展。新中国50年的会计工作取得了巨大成就:第一,人们对会计工作重要性的认识普遍提高。在社会主义经济建设中,会计不是可有可无的,也不能把会计仅当作“账房先生”。“办经济离不开会计”,“会计工作的重要性完全不低于科学技术”,“会计工作在经济生活和政权建设等各项社会活动中,发挥着越来越重要的作用”,已逐渐成为人们的共识。第二,已经初步建立起一个以《会计法》和《注册会计师法》为核心的、基本适应社会主义市场经济运行需要的会计法规、制度体系。这个体系既体现了中国国情,具有中国特色,又尽可能地借鉴、吸收了现代会计理论、方法的最新成果,做到与国际会计惯例的相互衔接。我国会计准则体系的逐步建立与完善,从业务技术规范上为提高会计信息的质量创造了条件。会计法律责任的完善和执法系统的健全,则为会计信息的真实、正确提供了法律保证。第三,会计在强化经济管理、提高经济效益中的作用日益显现,会计在“实现两个根本性转变”中发挥着重要的作用。在多数基层单位,会计已逐步从单纯记账、算账、报...
纵观中国50年的会计工作,其改革与发展的道路是曲折的。它在战胜各种困难和挫折中前进,并在努力适应中国经济发展的要求中求得自身的改革与发展。新中国50年的会计工作取得了巨大成就:第一,人们对会计工作重要性的认识普遍提高。在社会主义经济建设中,会计不是可有可无的,也不能把会计仅当作“账房先生”。“办经济离不开会计”,“会计工作的重要性完全不低于科学技术”,“会计工作在经济生活和政权建设等各项社会活动中,发挥着越来越重要的作用”,已逐渐成为人们的共识。第二,已经初步建立起一个以《会计法》和《注册会计师法》为核心的、基本适应社会主义市场经济运行需要的会计法规、制度体系。这个体系既体现了中国国情,具有中国特色,又尽可能地借鉴、吸收了现代会计理论、方法的最新成果,做到与国际会计惯例的相互衔接。我国会计准则体系的逐步建立与完善,从业务技术规范上为提高会计信息的质量创造了条件。会计法律责任的完善和执法系统的健全,则为会计信息的真实、正确提供了法律保证。第三,会计在强化经济管理、提高经济效益中的作用日益显现,会计在“实现两个根本性转变”中发挥着重要的作用。在多数基层单位,会计已逐步从单纯记账、算账、报账的窄小圈子里解脱出来,会计工作紧密结合生产经营实践,依靠和动员广大职工群众探索建立适合各自生产经营特点、责权效利相互联系与制约的会计核算与管理体系,会计正在向生产、经营、管理的各个层次、环节渗透,在反映经济运行、预测经济前景、核算经济效果,监控经济活动,分析经济情况,参与经济决策等方面日益发挥其重要作用。第四,一支政治、业务素质不断提高,兢兢业业,恪尽职守的会计队伍正在成长、壮大。我国注册会计师和会计实务工作者,已实行通过考试取得资格、根据需要录用的制度,业务骨干的政治、业务素质已显著提高。会计专业普通教育和在职教育的蓬勃发展,我国会计队伍的学历结构已得到明显改善。随着会计职业道德规范的逐步建立,业绩考核、评价机制和行业自律机制的不断完善、健全,会计队伍的职业道德意识和素质正在不断提高。第五,以“建立适应社会主义市场经济体制要求的会计模式”为目标的会计改革正在顺利推进。在财务会计上,我国已初步建立自己的理论、方法框架——《企业会计准则》,逐步实行了与国际会计惯例衔接的会计核算制度——行业会计制度和一些具体会计准则;在管理会计上,一些企业总结自己的实践经验,借鉴西方管理会计理论方法,创造了以“模拟市场、成本否决”模式等为代表的多种责任会计形式;我国的注册会计师事业迅速发展,经过清理整顿和脱钩改制,正逐步走向规范化、国际化;在会计工作手段的现代化上,电子计算机在会计工作中的应用正在日益广泛,会计核算软件成为中国软件市场的主力,会计软件正在向全面发挥会计反映、监控功能的综合化方向发展;认定注册会计师和会计专业技术资格的考试,已经进行了多次,考试的组织、方法、制度,考试的科目、内容等等,不断改进、完善,得到社会各界的赞誉和好评;会计专业教育的改革全面展开,一个包括普通(学历)教育和后续教育的会计专业教育网络已经形成,教学内容、教学方式、教学手段、教学组织形式等正在向实用而多样化的方向发展。第六,会计理论、方法研究取得丰硕成果,有力地指导和促进了会计改革的进行,推动和完善了会计法规体系的建立,一个具有中国特色的、适应社会主义市场经济发展要求的会计理论、方法体系正在形成。正是会计工作在党和政府领导下不断成长、进步,使之在五十年代的国民经济恢复和“一五”时期的有计划大规模经济建设中,在六十年代初的经济调整与发展中,以及在改革开放以来的经济持续、稳定发展和实现“两个根本性转变”中,发挥了积极的支持和促进作用。当然在特定的政治、经济环境下会计工作也曾经发生过某些混乱,造成了一定的消极影响,但它必竟不是会计改革和发展的主流。世界正迈向二十一世纪,经济的全球化发展向中国提出了严峻的挑战。在这个面临剧烈竞争又充满发展机遇的时代中,作为经济管理重要组成部分的会计,总结50年改革与发展的历史经验,制定适宜的改革与发展战略,无疑是一项艰巨而迫切的任务。50年会计改革与发展给人们的主要启示有哪些,需要群策群力进行认真研究,这里仅提出以下8点粗浅认识。
启示之一:办经济离不开会计。经济越发展,会计越重要
经济发展是社会发展的基础,会计自它诞生的那天起,就是为经济服务的。商品经济的发展,形成了经济工作与会计工作之间更加紧密的相互依存、相互促进的关系。“办经济离不开会计。经济越发展,会计越重要”是中共中央1962年6月对财政部、中国人民银行联合召开的全国会计工作会议情况的报告批示的开头语。两句话深刻地总结了我国经济工作在“左”的思想指导下,由1958年“大跃进”引发的会计工作严重混乱的经验教训。马克思在他的不朽巨著《资本论》中曾提出:“簿记对资本主义生产,比对手工业和农村分散生产更为必要,对公有生产,比对资本主义生产更为必要”。我国的经验与马克思100多年前的论述相吻合,这正好证明了它是中外经济与会计发展史所一再检验而得出的规律性认识。中共中央之所以要把这一从沉痛教训中获取的结论以中央文件的形式通告全党,目的在于教育和告诫全党、全国从事经济工作特别是在经济工作中处在各种领导岗位的同志,不可忽视会计工作,必须正确处理经济工作与会计工作的关系,学会运用会计管理经济。
在新中国历史上两次“左”的错误高峰期,经济与会计的关系是扭曲的。“大跃进”的狂热,使人们追求“放卫星”而不计成本,不顾经济上的严重后果;“要算政治账,不要算经济账”,“反正肉烂在锅里”,反对“繁琐哲学(繁琐的会计核算制度)”等等,使“无账会计”竟成时尚予以推行、效法。“文化大革命”中林彪、“四人帮”又以批判资本主义的管、卡、压为旗号,鼓吹“三年不算账,钱也跑不到外国去”等谬论,否定会计工作,在他们那种“宁要社会主义的草,不要资本主义的苗”的荒谬论调下,经济也好,会计也好,对他们都是多余的。这是我国历史上经济与会计关系扭曲的两个极端情况,前者属于“左”的指导思想下的认识偏差导致工作的失误,后者则是一种以极“左”为特征的政治阴谋。我们从这些史实中看到,欲摆正会计与经济的关系,需要防止左、右两种倾向,更需要时时警惕“左”的影响。
在社会政治环境比较稳定、正常的情况下,由于人们认识上的片面性,从而产生忽视会计与经济不可分割的关系的倾向,则是时常可能发生的。在经济工作中,各个不同的发展时期或不同的发展阶段,都会有不同的工作重点,当人们特别是处在领导岗位的同志,把注意力集中于当时的工作重点时,往往容易产生重此轻彼而忽视会计工作的情况。1980年姚依林在全国会计工作会议的讲话中曾强调:“从我们国家的需要来说,会计工作的重要性完全不低于科学技术。”告诫人们应当正确认识会计在发展经济中的作用,不能只重科学技术,而忽视了会计工作。当世界进入二十一世纪之际,人们已提出了信息经济、知识经济等概念。可以说,信息经济也好,知识经济也好,都离不开会计。因为不论以什么作为发展经济的动力,在可预见的二十一世纪,市场经济仍将是主宰世界的经济模式。在市场经济条件下,忽视会计工作和会计功能的发挥,经济将难以做到持续、快速、健康的发展。
“办经济离不开会计”这一命题,在于告诫人们做经济工作不可忽视会计。“经济越发展,会计越重要”则进一步指明,要使经济得以持续、快速、健康地向前发展,就越要重视会计工作,越要发挥会计工作在促进经济发展、强化经济管理、提高经济效益中的功能。会计工作的质量和水平,必须与经济和经济管理工作的发展同步。在我国“实现两个根本性转变”和执行“九五”计划的关键时刻,朱镕基提出了整顿会计工作秩序的“约法三章”,固然是针对我国会计工作秩序再次紊乱、会计信息失真的有的放矢,而其深远的意义仍然在于要求各级领导和广大经济工作者,要重视和加强会计工作,以保证“两个根本性转变”和“九五”计划的顺利实施,使中国经济保持持续、快速、健康的发展势头进入二十一世纪。
全面理解“办经济离不开会计。经济越发展,会计越重要”这一至理名言的意义,还可以从另一角度观察和认识。经济的繁荣和发展,总是与一定的政治、社会环境和条件紧密联系的。政治清明、社会稳定,经济才能繁荣发展,即使在发展中遇到某些失调、波折,也能迅速扭转和克服;反之,则经济剧烈波动、萎缩甚至崩溃。而政治的清明和社会的稳定,往往与各级管理阶层包括政权组织和经济管理各阶层的治理者是否奉公、廉洁、干练、勤奋有着直接的关联。管理者阶层腐败奢糜,贪污受贿之风滋长、蔓延,必然导致经济工作的混乱、波动、萎缩,进而人心不稳,人心思变,亟致政权危机。对于经济交往、经济活动中的腐败、奢糜、贪污、受贿等种种不法行为,会计虽无回天之力,但严密的会计工作,在会计工作中严格执法,对遏制和揭露这方面的行为将发挥重要的作用。李鹏在1990年接见全国会计工作会议及全国先进财会工作集体、先进个人代表的讲话中指出:“会计是一项很重要的工作,存在于社会各行业之中。随着社会主义四个现代化事业的发展,会计工作在经济生活和政权建设等各项社会活动中,发挥着越来越重要的作用”。把做好会计工作提到政权建设的高度来认识,无疑是十分深刻和应当引起人们深思的。
当然,会计的发展应当尊重其内在规律和客观经济环境。重视会计工作,应当是在尊重会计科学性的基础上,按照经济规律和社会经济环境的要求,指导、推动会计工作的发展,而不是对会计工作横加干预,更不能随意扩大会计的外延,否则,是不利于会计的正常健康发展的。
启示之二:会计工作必须以提高经济效益为中心,充分发挥其内在的职能作用
会计的本质和目标,作为会计的基础理论问题,在理论界存在不同认识和不同表述方式。但会计作为一项现实工作,不论在宏观领域或是微观领域,都是整个经济管理链条的一个重要环节,构成科学管理的一个重要组成部分,是确定无疑的。作为经济管理的重要组成部分的会计,既包括会计核算,也包括会计管理的相关内容;即便是会计核算,它也不仅限于财务会计即对外报告会计,还包括单位的内部核算即国外所称的管理会计。落实“办经济离不开会计。经济越发展,会计越重要”这一根本指导思想,应当是做好全部的会计工作。当然,会计核算(对经济活动全过程、全方位的核算)是会计工作的核心内容。会计作为一种经济管理活动,主要是通过它特有的对经济活动进行全过程、全方位的核算和监控的职能,来强化经济管理,促进增产节约、增收节支和提高经济效益。人们对于增产节约、增收节支、提高经济效益的潜力的认识,是随着科学技术的发展和社会进步等不断发展的,这也要求会计工作必须适应这种发展,不断改革创新,拓宽工作内容和工作领域,充分利用现代科学手段,引导人们去挖掘一切可能挖掘的潜能,取得最大的经济效益。世界会计发展史和我国50年的实践都证明,会计工作虽然离不开传统的记账、算账、报账,但决不能被传统的会计观所禁锢。我们仍然赞成坚持和发展马克思关于会计是生产过程的控制和观念总结的观点,不断适应社会经济发展对会计工作提出的客观要求,勇于开拓、革新,为提高经济效益、促进社会经济发展作出应有的贡献。
会计工作怎样才能做到以强化经济管理,提高经济效益,促进经济发展为中心,充分发挥其职能作用?50年会计工作给予人们的启示是:
(一)必须把单纯的、主要为对外报告服务的事后核算转变为对经济活动全过程、全方位的核算。对已经发生的经济业务,按业务规范和制度如实、客观地作出全面系统的记录和反映,是会计工作的起码要求,因此,认真搞好事后核算是绝对必要的,用事后核算所得的资料进行比较、分析,发现问题,改进工作,也是强化管理、提高效益的重要途径。但仅仅做到这一点,远不能达到社会主义市场经济对会计工作的要求,也不能适应把经济工作转移到以提高经济效益为中心的轨道上来和“实现两个根本性转变”的需要。为了充分发挥会计在强化管理、提高效益、促进经济发展中的作用,必须把会计核算的职能从事后向事前、事中延伸,把会计核算的观念和必要的计算向财务会计以外的各部门、各层次扩展,使之贯穿于经济活动的全过程、全方位。就生产经营领域而言,就是要从生产经营项目的立项,基地和网点的选点和布局,生产经营规模的拟定,筹资方式与筹资规模,技术装备的采用与选购,人才的选定和配置,产品的设计开发,新技术、新工艺的选用,货品供应的来源、品质与运输方式,产品的市场与价格的评估,以及管理组织、方式与手段的设计等等,都要运用会计方法、会计及相关资料进行核算、比较、分析和严格的控制,核算有利、无利,比较利大利小,分析各种方案的孰优、孰劣,选择投入与效益比的最佳水平,把各种耗费控制在合理、合规的限度。非生产经营领域和非营利组织,也要根据自己的业务特点,选定若干环节,采用适当方法,对投入和耗费,进行周密的预测分析、预算编审和严格的预算控制。会计从事后核算为主转变到对经济活动全过程、全方位的核算,既是会计工作内容、形式、方法等的转变,也是一种思想观念的转变,而且思想观念的转变起着决定的作用。在我国会计发展的历史上,曾经发生过强调依靠职工群众、开展群众性经济核算而忽视专业核算的倾向,“无账会计”就是在这一时期风行而导致了会计工作混乱的严重后果,这一历史教训必须牢记。当我们强调会计核算要从单纯为记账、报账服务转变为对经济活动实施全过程、全方位核算时,丝毫不能忽视事后核算的重要性和必要性。在任何时候,事后核算都是会计核算的基础,也是实施全过程、全方位核算的前提。
(二)必须把单纯执行制度的以“把关守口”为重任的节支型会计监督转变为以提高生产经营管理或服务水平为目标的效益型会计监督。执行制度,包括国家的财政、税收、金融、财务、会计制度、各项财经纪律和单位内部的规章制度,在财务收支上“把关守口”,是会计监督的重要职能,尽管会计理论界对会计是否具有“监督”职能或者对会计监督的对象、范围等还存在不同看法与争论,但在实际工作中,执行制度仍然是会计的基本职责和重要的工作内容,是必须做好的。执行制度,不论从宏观经济角度还是从微观经济角度观察,都是强化管理、提高效益、促进经济发展的必要保证。但要把会计工作的重点转移到以提高经济效益为中心的轨道上来,则不能囿于传统的会计监督观念。在我国的经济建设中,之所以经济效益不高和产生巨额的损失浪费,固然不少是由于违反财政、财务制度、违反财经纪律等造成,但更多的情况则是各层次、各方面的大大小小的决策失误所致。决策缺乏周密、细致、系统的调查研究分析,决策没有财务会计人员(主管)的参与。会计核算向经济活动全过程、全方位的延伸、扩展,为会计监督向效益型监督转变提供了条件,参与经营决策、参与各项经济计划的拟定,则是会计监督在强化管理、提高效益中发挥更大作用的关键。
(三)在指导思想和工作方法上,必须从守财型转变为理财型。提高经济效益,促进经济发展,必须具有开拓、创新的精神。会计在它的传统的社会形象中,总是被人看作是保守和死板的,这固然与人们的认识和媒体的片面宣传有关,但也不可否认,长期以来,会计工作在很大程度上往往是埋头于写写算算,困囿于那种你出主意作决策,我凭据照章付款的旧格局之中的。要实现从守财型到理财型的转变,就必须从记账算账、照章办事的圈子中跳出来,主动关心社会经济发展变化给会计提出的课题,主动研究生产经营或业务发展的要求和需要,主动研究商品市场、金融市场、人才劳务市场等发展变化的影响,未雨绸缪,积极主动地筹集、安排发展生产、争夺竞争优势的资金需要,提出应付挑战、提高效益的对策。在组织单位内部经济核算工作中,勇于根据生产经营(业务)发展和经济管理的需要有序地进行改革,在国家法律、法规、制度允许的范围内,敢于创新。讲求效益是会计工作永恒的主题,时时、处处、事事都要讲求生财、聚财、用财之道。
启示之三:会计工作必须建立一个完善的运作机制,以保证及时提供真实、准确、完整的会计信息
保证及时提供真实、准确、完整并较能客观、公允地反映经济活动状况和经营成果的会计信息,是会计工作的首要任务。50年来,我国在会计领域所做的大量工作,采取的种种措施,可以说无一不是直接或间接地围绕实现这项任务而作的努力。尽管曾几度出现过会计信息严重失真的问题,尽管目前仍不能说已尽如人意,但应当说,我们已从历史的经验教训中认识到会计信息失真的严重危害,并从长期的实践中探索形成了一种保证会计信息质量的运作机制。
会计信息,在以价值指标反映的经济信息总量中占绝对比重,是一个既关系到微观经济管理,又关系到宏观经济评估、调控的重要因素。在一个单位,会计信息是否真实、完整、正确,关系到能否如实、正确地反映其经济活动状况和经营成果,关系到资金的有效运作,关系到生产、经营、管理业绩的正确分析与评价,关系到对未来发展的正确决策,也关系到国家、集体、个人三者利益关系的正确处理;对宏观经济而言,会计信息真实、完整、正确与否,特别是在会计信息失真成为一种蔓延之势或普遍现象时,则关系到对国民经济运行状况的正确分析与评价,关系到国民收入的正确计算与分配,关系到国家财政收支的合理组织与安排,关系到宏观经济的正常运转。严重时,它给人以错觉,掩盖经济生活中潜伏的问题与危机。这样认识会计信息与经济运转的关系,决不是危言耸听。人们不会忘记,在“大跃进”年代,曾有过“放卫星”而虚报利润的情况,在当时的财政、信贷体制下,虚假的利润顺利地上缴国库成为财政收入,又通过财政收入的分配进入生产消费(主要是基本建设投资)和生活消费(包括工资和行政、事业经费),从而使虚假的利润成为现实的购买力。由于虚假利润在实物形态上并不存在体现其价值的商品(包括生产资料和生活资料),这种购买力“实现”所导致的必然结果是物资供应紧张,引发通货膨胀。而这正是“大跃进”期间我国经济运行不良的突出征兆。80年代末和90年代前期,我国再次出现会计信息失真现象蔓延,其主要表现仍然是虚盈实亏,而虚假的利润也仍然通过所得税上缴成为财政收入进行再分配,又通过利润留成或增发工资、奖金等形式直接成为现实的购买力,人们从当时国民经济运行状况再次看到,投资膨胀、供应紧张、物价高攀、效益下滑成为经济发展的重要障碍。当然,我们决不能把经济运转不畅的根由归于会计信息失真,但却应当承认,会计信息失真的确在一定程度上助长了经济运行的失控。在社会主义市场经济蓬勃发展、实施股份制等现代企业制度越来越普遍的情况下,即使是局部的、个别单位的会计信息质量问题所造成的后果,也越来越超出会计主体本身的范围,即不仅对利益关系人而且对整个社会都可能造成深远的影响。这也正是近年来我国把治理会计工作秩序,提高会计信息质量,摆在整个会计工作的重要地位的原因。
提高会计信息质量,建立一个较为完善的运作机制,以保证会计信息真实、准确、完整并较客观、公允地反映经济活动状况和生产经营成果,做好以下几个环节的工作是十分重要的。
(一)建立适当的利益分配和制约机制,创造必要的宏观环境。会计信息失真,除业务、技术原因外,一般都是由于利益的驱使而人为地制造的,突出表现为隐匿收入,抬高成本(费用),制造虚假盈亏。从我国当前情况分析,制造虚假会计信息者,其表现大致可分为两类:一是“虚盈实亏或夸大利润”,一般发生在国有企业和某些上市的股份制企业;二是“虚亏实盈”或“缩小利润”,一般发生在非国有企业。这种情况作为个别现象,是难于避免的,可以依法查处加以解决。但如果发展成一种普遍蔓延的趋势,则需研究和改进利益分配机制进行调节和制约。例如,在制定政策特别是在制定分配政策时,避免“鞭打快牛”和“保护落后”的政策效应;为国有企业创造公平竞争的条件,妥善解决计划经济体制下遗留的种种矛盾;适时调整某些优惠的或限制的政策,堵塞某些政策过时或偏颇所造成的漏洞;追究造假者的法律责任,加大对造假行为的处罚力度,使摘“禁果”者得失得以对称,等等。我国处在从计划经济向市场经济转轨的过程之中,个人、集体、国家三者之间发生某些利益冲突是可以理解的,关键在于加强宏观经济政策的研究,对其中与市场经济要求不协调的突出矛盾进行适时调整和处置。
(二)强化会计规范,堵塞虚假漏洞。从会计工作本身考查,会计信息失真,有的是缺乏必要规范,有的是规范不够严密,有的则是规范执行不力等所致,需要通过强化会计工作的规范加以解决。首先,要强化会计基础性工作的规范和管理,保证会计信息从源头到加工处理全过程的真实、正确。其中保证会计凭证的真实、正确,是最为关键的一环,必须建立相应的检查、监督机制,例如加强发票的监管和各种自制原始凭证的稽核等,以保证原始凭证如实记录、反映实际发生的经济业务;其次,要强化内部稽核和牵制制度,防止和制约各种虚假和错误会计资料的产生;第三,要严格执行统一的会计业务规范——会计准则和会计制度,杜绝运用某些会计业务处理的“技巧”制假、造假,或者给造假者以可乘之机。
(三)强化会计信息的监控体系,充分发挥注册会计师的查账、验证功能。实践证明、传统的单纯依靠财政、税务、审计以及企业主管部门等政府机关对会计行为进行监督的机制,已难以适应社会主义市场经济的要求,必须在继续发挥各种专业监督功能的同时,强化以注册会计师为主体的社会监控体系,对会计信息特别是对那些向社会公众发布的会计信息进行查账、验证。为保证经注册会计师查账、验证的会计信息做到客观、公正、真实、可信,必须严格注册会计师的资格管理,必须严格注册会计师查账、验证业务的操作规范,必须把会计师事务所建成真正依法独立执行业务的中介机构,必须使注册会计师和会计师事务所的工作质量受到严格的监控和制约。在国外,注册会计师被誉为不拿国家工资的“经济警察”,我们应当继续克服、纠正注册会计师事业发展过程中的某些“先天不足”,净化会计市场的某些不正当行为,把我国的注册会计师事业建成具有世界水平的,能对会计信息质量实行有效监控的,为社会公众和有关部门、机构所信赖的,在维护社会主义市场经济秩序中发挥其不可替代作用的社会中介组织。
(四)强化职业道德和职业纪律观念,建立会计职业所必须的道德、纪律约束机制。倡导自觉遵守职业纪律,树立良好的职业道德,培养会计人员和注册会计师的职业品质,可以从思想作风上为提高会计信息质量提供重要保障。社会主义的中国,应当在这方面做得更好。应当分别制定会计人员和注册会计师的职业道德规范和职业纪律,通过各自的自律性组织和有关社会团体组织实施;应当充分借助新闻媒体和社会舆论,对遵守职业道德、职业纪律的先进人物和事迹进行表彰、宣传,对违背职业道德和纪律的行为进行披露、谴责;应当建立会计人才市场,建立包括职业品质有关内容在内的会计人才档案,向社会推荐既具有精通、熟练地处理会计业务能力,又具有高尚职业品质的会计人才。
启示之四:会计工作要从中国的实际出发,逐步建立一个完整、有效的法律、规章、制度体系,加强会计工作的法治
我国会计工作发展的曲折历程,从一定的角度来看,可以说是一个加强法制建设与各种削弱、破坏法制建设的思想和行为斗争的过程。什么时候会计法规、制度比较健全,比较切合实际,并能有力地贯彻实施,什么时候的会计工作秩序就比较正常,会计工作的质量就比较高,会计工作在经济管理中的作用就能正常发挥;什么时候会计工作无法可依,或者由于各种人为因素而使会计法规、制度遭到肆意践踏和破坏,则会计工作秩序混乱,质量下降,给经济工作造成不利影响。加强会计工作的法治,既是社会主义经济管理的客观要求,也是维护会计工作正常秩序,提高会计工作水平的需要。50年的实践告诉我们,加强会计工作的法治,有几点是必须注意把握的:
(一)要从实现会计工作的终极目标、全面做好会计工作的高度出发,建设一个完整的会计工作法规体系。这个法规体系,一要按照会计工作涉及的范围,例如会计核算(包括财务会计和管理会计)、会计监督(包括内部监督和外部监督)、会计电算化、会计的职责权限、会计管理体制、会计人员的管理和资格认定、会计教育、会计行政事务处理等,分为若干子系统及子系统的分支系统,对各自必须遵循的基本原则、基本程序和手段、基本方法以及应达到的基本要求和质量标准等等,都作出详尽的规定;二要以会计法律——《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》为统帅,分层次制定各种法规、规章、制度和操作规程。中国是一个大国,地域不同,经济发展水平和文化素质各异;会计主体的经济性质不同,行业不同,会计管理的要求必然有差别;会计主体生产经营规模的大小不同、内部管理体制不同,对会计工作的要求绝不会千篇一律。因此,会计法规体系的建立,一定要实行统一领导、分级管理的原则,以会计法律为统帅,在不违背国家统一会计法规的前提下,按照不同层次的管理要求,制定既有利于统一法规、制度的贯彻实施,又符合各自工作实际、切实可行、便于具体操作的规章、制度、规程。一般可划分为四个层次:一是由国家最高立法机关按立法程序审议颁布的会计法律,如《会计法》、《注册会计师法》;二是由国务院批准发布或由全国会计工作主管机关制定发布的全国统一的会计法规制度,如《总会计师条例》、《企业会计准则》、《具体会计准则》等;三是由地区授权的主管部门制定适用于本地区、本部门、本系统的规章、办法;四是由会计主体根据全国统一的和上级颁发的会计法规、制度所规定的原则、要求,拟定组织、管理本单位会计工作的规程、办法。
(二)制定会计法规、制度、规程,至少应当遵循这样一些基本原则:一要体现政策性,会计政策和会计方法,要服从和贯彻执行国家的财经工作方针、政策;会计管理的其他规定,也要符合国家有关方针、政策的要求。二要体现统一性,服从社会主义市场经济运行规则和机制的要求,对重要的会计业务和会计事务的处理原则必须统一,例如会计要素的核算范围、内容、要求、方法,会计工作的基本程序、规则,会计执业资格和专业职务资格的认定管理,会计档案的管理,违反会计法规行为的追究、处理等,都应作必要的统一规定。三要体现真实性,各种规定都要有利于如实记录、反映经济活动的真实情况。四要体现效益性,要贯彻增产节约、增收节支、投入产出比最优化的原则,在内容、形式、方法等各方面,都要有利于记录、反映、分析、监控、考核各项经济活动的经济效果。五要体现实践性,要注意从会计工作的实践中总结经验,把人们在实践中创造的成功的、具有普遍意义的经验和做法,用法规、制度的形式加以规范和推行。六要体现群众性,贯彻民主理财的原则,便于吸引广大职工群众参加核算和监督,调动职工群众增产节约、当家理财的积极性。特别是在农村,更要简明、易懂,适合农村经济文化发展水平和农民的习惯与要求。七要体现全局性,各种会计法规、制度,要有利于维护国家和集体的整体利益,有利于保护社会主义公共财产的不受侵犯,有利于国民收入的合理分配与使用,有利于按国家政策的要求正确处理国家、集体、个人三者的利益关系。
(三)借鉴国外的会计原则和方法,一定要结合中国国情。会计作为一种共同的商业语言,在其业务的处理原则和方法上,有较强的共性。我国作为一个经济不发达、会计工作起点不高的国家,在建立和完善会计法规体系中,特别是在建立和完善会计核算的法规体系中,借鉴国外的科学方法和成功经验是绝对必要的。在借鉴中,单纯地用政治标准把会计简单划分为社会主义会计和资本主义会计来决定取舍,历史已经证明是错误的。在进行社会主义经济建设中,单纯强调会计在市场经济条件下的共性,而不加区别地搬用西方市场经济国家的全套作法也是不适当的。借鉴必须结合中国的国情。借鉴的正确选择是,首先要把所借鉴的理论、方法的历史发展和现状研究透,然后才能结合国情,从而决定取舍。会计是和各个国家的政治、经济发展状况、法律环境和人文条件等紧密相关的,同样是市场经济,其发展阶段不同,国家的政治、经济、法律、人文等环境不同,其会计理论和方法必然会存在诸多差异。中国是一个社会主义国家,处在社会主义初级阶段,市场经济刚刚起步,目前处于计划经济向市场经济的过渡之中;作为经济落后的一个文明古国,现代文化教育发展缓慢、科学技术(包括管理科学技术)知识普及程度低(特别是在农村),传统的文化影响良莠并存;由于历史的原因和自然条件的制约,地区之间的差别也较大,这些构成中国国情的主要特征。对国外会计理论、方法的借鉴,一般都是它的最新发展和成果,无疑它是适应现代经济和市场经济发展的最新要求的,如果人们承认现代西方会计理论、方法的发展,也具有与其市场经济发育、发展相适应的阶段性,那么,我们在借鉴时,就至少应当研究其每项理论方法曾经经历过怎样的发展过程,它的每一步改进或前进,与当时的政治、经济、法律、人文等环境和发展水平是一种怎样的关系,会计理论、方法改进的前后,曾有过怎样的相互影响,如此等等。只有这样,才算对人们所要借鉴的会计理论、方法有所了解和认识,才能真正结合中国国情,做到它山之石,为我所用。囫囵吞枣,超越现实,缺乏必要的环境和条件,便把国外现代的会计理论、方法搬过来,不仅难以发挥其应有效果,也可能带来某些负面影响,这是我们在制定有关会计规范中借鉴国外会计理论、方法所必须注意的。我们不应重复50年代初学习原苏联会计的老路。
(四)必须建立一个严格的会计法规的执法系统,做到有法必依,执法必严,违法必究。要建设一个法治的国家,首先应当有法可依,从我国的会计工作来说,一开始就十分重视法规、制度的建设,应当说在新中国发展的各个不同历史时期,除“大跃进”期间由于工作失误有过无法可依的短暂时间和“文化大革命”的特殊情况外,会计工作特别是会计核算工作的基本规章是较为健全的。会计工作中违法、违规的行为屡见不鲜,甚至在某些时期呈泛滥蔓延之势,其关键在于执法系统不完备,法律责任不具体,难以操作。因而,执法不严,对违法行为追究不力的情况比较突出。财政部门虽然法律明确为全国或地区会计工作的管理机关,并未赋予对违法、违规行为进行追究、处理的权力,即使是行政处分权也只能按行政隶属关系行使,而上级对下级由于种种原因,往往十分暧昧,难以严格执法。在加强会计工作的法治建设中,这种状况亟待改变。一要从完善法律规范的角度,进一步划清和界定各种会计违法、违规行为的性质,明确具体的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任,以及法律责任的直接承担者和连带承担者;二要在法律责任中特别强调和明确单位法人代表的责任。把会计工作违法、违规的行为一律看成是会计工作者的过失是错误的,不符合实际的,凡经过单位法人代表及其授权人同意或授意所发生的违法、违规行为,单位法人代表应当承担主要法律责任,即使是会计人员应当承担主要责任的违法、违规行为,除属于个人贪污、盗窃等性质以外,单位法人代表也应当承担连带法律责任;三要有一个执法系统,各级财政部门既是会计工作的管理机关,完全有责任检查会计法规、制度的执行。检查的目的,一是发现执行中的问题,修订和完善有关法规制度,二是发现违法、违规行为并加以制止、纠正。会计工作中的违法、违规行为,除某些例外情况外,大都是与会计主体谋取非法利益直接相关的,要从根本上扭转,必须有一个强烈的信号,即违法单位要为此付出高额的违法、违规成本,至少在经济上将是“赔了夫人又折兵”。为使检查的责任和权利挂钩,强化对会计违法、违规行为的查处效果,应当把实施经济处罚的权利赋予负有检查责任的各级财政机关。当然,赋予财政部门以会计执法的责任,并不排斥注册会计师等在会计监督中的作用。追究刑事责任按《刑法》的相关规定办理。至于行政处罚,则可考虑由财政部门与有关主管机关联合议处。四要加强执法监督,主要是包括全国人民代表大会及其常务委员会对其所通过颁布的法律,对其执行情况要建立定期检查、监督的制度。这种监督检查可以考虑由人大常委会设立的专门委员会分工进行,定期听取财政部和国务院有关部门关于《会计法》、《注册会计师法》等的执行情况的报告的制度,将大大促进和推动执法责任的落实。
启示之五:会计必须根据社会、经济条件和科学管理要求的发展变化,不断改革创新,以适应经济管理的要求,促进经济发展
现代会计的发展史,是一部不断改革创新的历史。会计改革既是社会政治经济发展的客观要求,也是会计科学本身不断进步和完善的需要。科学技术的飞速发展,信息技术的发展和进步,知识经济时代的来临,将对经济的科学管理提出许多新课题,也将给会计提出许多新概念、新思维、新方法、新手段和新领域,会计科学原有的理论、方法体系,面临着全面的挑战。我国经济体制改革的不断深入,市场经济的日益发育和完善,也将为中国会计提出种种特殊而急迫的课题。作为会计工作者,惟有解放思想,勇于开拓,才能使会计工作在发展中不断前进,使会计科学在改革中不断发展。
在会计改革的不断深化和发展中,要提高预见性和自觉性,防止盲目被动。在改革进程中,则要注意处理好一些基本关系:
(一)既要改革发展,又要稳中求进。会计改革具有其自身的特殊性,其改革的内容,往往都在会计核算的规章制度中体现,会计核算中一些基本的或主要的规范,既涉及国家、集体、个人之间的利益分配,也涉及投资人、债权人以及交易各方的权益,从总体上说,会计核算制度在一定时期内保持相对稳定有利于促进经济管理水平的提高和经济的有序发展。因此,在会计改革中,特别是在实施某些带有根本性变革的重要措施中,要对改革所产生的经济后果进行深入的调查研究,冷静地作出科学的分析、预测和判断;要对改革项目的实施做好各方面的准备(包括利益关系的调整和新制度的培训等),选择实施改革的有利时机和方式。务求既保证改革措施的顺利实施,又在总体上促进经济形势的稳定。
(二)正确处理“破”与“立”的关系。有“破”有“立”,是会计改革的题中之义。改革的目的,就是要破除那些不适应经济发展和经济管理要求,不利于搞活经济和对外开放的陈规旧制,建立健全适应新形势发展要求的新方法、新规范。会计规范的“破”与“立”,涉及到会计工作正常秩序的维护,涉及到会计信息的质量和指标内涵的调整,甚至涉及到宏观经济运行的评估与调控,必须慎重行事。一般来说,“破”很简单,一纸命令便可奏效,而“立”则艰巨,需要一定的准备。为避免会计工作发生人为的混乱,就会计改革的整体来说,特别是重大改革,必须坚持“先立后破”的原则。应该采取必要的过渡措施的,必须设一定的过渡期。在任何情况下,都要绝对避免“先破后立”、“破而不立”的历史错误的重演。
(三)正确认识“繁”与“简”的关系。这是一个在我国会计发展历程中有过深刻教训而在会计工作实践中反复出现的课题。当今世界会计的发展,对外报告要求会计提供的信息越来越多,范围越来越广;单位内部核算与控制的指标要求越来越细致,时效要求越来越即时等,均已成为不可逆转的趋势。评价会计指标、账证、程序、报表等等的繁与简,应该站在全面实施科学管理的高度,从实现“两个根本性转变”和强化经济管理、提高经济效益的目标出发,该细的细,该简的简。总的来说,我国目前通过会计提供的能够全面、系统反映经济活动情况,分析经济发展动态,预测经济发展潜力,为科学决策提供充分依据的会计资料,无论从宏观管理还是从微观管理的角度说,都不是很多,而是多有欠缺;同时及时性、完整性都难以满足要求,这种情况必须改变。我们应当加速和扩展电子计算机在会计工作领域的应用,化解繁与简的矛盾,提高会计工作为社会主义现代化服务的质量和水平。
(四)要正确处理统一领导与分级管理的关系。在会计改革中,无疑应当坚持统一领导、分级管理的原则。关系宏观经济运行和国家、集体、个人利益分配格局等的重大会计改革措施,应当统一制定,有领导、有计划地组织实施;只涉及地区、行业的某些局部性改革,则应按会计工作管理权限发挥地方和行业主管机关的积极性和创造性;特别是会计主体为强化内部管理、提高经济效益而进行的种种改革,只要不违背统一会计法规、制度的要求,应当放手让其创造和发展,各级会计管理部门应当给予热情的帮助和指导,对成功、有效的经验应当帮助总结、推广。
(五)要正确处理现实性与前瞻性的关系。会计改革方案和措施的拟定,应当紧密结合会计工作实际,解决会计工作中与当前经济发展和经济管理要求不相适应的突出矛盾。但是,不能就事论事,必须深入研究所拟措施的经济后果和影响,必须研究今后一定时期经济和经济管理发展的趋势和方向,以及会计工作将要出现的新矛盾和新课题,以保证会计改革措施在可预见范围内的适应性,或者尽可能避免给未来的进一步改革制造障碍。
启示之六:人才是关键,教育是根本,全面发展会计专业教育,提高会计工作者的素质,是一项长期的基本任务
高水平的工作需要高素质的人才,高素质的人才需要高水平的教育,就中国50年会计发展历程而言,会计专业人才奇缺,会计队伍整体素质不高,始终是一个十分突出的矛盾。在建国初至“文革”结束30年的时期中,会计专业教育萎缩甚至取消,主要依靠短期培训,“师傅带徒弟”等充实会计人员,是造成人才奇缺、素质不高的基本原因;而近10年多来,会计专业教育的全面开花、盲目发展,虽然扭转了会计人员不足的局面,但素质不高、不能适应工作发展要求的矛盾并未根本改变。如何发展会计教育?如何培养会计人才?如何充分发挥会计人才的创造性、积极性?以适应经济发展的需要,满足科学管理的要求,亦需以史为鉴,认真思考。
(一)要在保证教育质量的前提下,适应经济发展和管理的要求,多层次、多方位地发展会计教育。会计专业教育由于种种原因经过长时期的停滞、萎缩之后,改革开放以来得到大规模发展,是符合经济发展和管理的客观要求的,实现“两个根本性转变”,迎接知识经济时代的到来,不仅需要专职的会计工作者,而且需要大量的具备会计知识的经济管理人才。当前出现的会计专业毕业生的供需不相适应的状况,是暂时的,是多种原因形成的,对会计专业的教育规模和布点作适当的调整是必要的,但应当切忌重蹈大规模撤并覆辙。
会计是一门应用型的管理科学,在会计工作的实践中,对会计人员知识范围和专业水平的要求是以工作岗位的不同而分为不同层次的。会计专业的学历教育应当分层次呈宝塔型发展。在中国当前的经济和社会文化发展水平下,盲目追求高学历,会计专业教育向高层次过于倾斜是不适当的。应当根据当前和近期内会计工作的实际需要,调整会计专业学历教育的结构层次,培养更多的初、中级会计人才,以满足大批中、小企业、非营利组织和广大农村经济发展的需要。
会计工作是一项综合性很强、覆盖面很宽的工作,它不仅要求会计工作者具有记账、算账、报账等处理具体会计业务的技能,而且要求具有经济、法律、数理计算等相关知识。工作岗位的层次越高,对相关知识的要求越广。会计教育特别是高层次(包括大学本科和研究生)会计教育的内容,应当跳出旧有课程结构的束缚,扩宽知识面,更多地培养复合型会计人才。
会计科学在不断发展,日益发展变化的经济形势和经济管理要求也不断向会计工作提出新课题、新要求,在这个科学技术高速发展的新时代,知识更新的速度十分迅速,仅仅依靠会计专业学历教育培养会计人才或者以学历高低评价会计人才的观念和做法都已不适应时代发展要求。应当大力发展会计专业的后续教育,根据经济发展、科学管理和会计领域新发展的要求,设置覆盖面广、内容精练适用的后续教育课程。后续教育的形式和时间应当灵活和多样化,以适应会计人员的工作特点和要求。
提高会计教育的教学质量和水平,关键在于师资和教材。建立适当的会计师资的进修、培养和考评、考核制度是必要的。建立跨校兼课、讲学机制,可以推动优质师资的成长和充分发挥高水平师资的潜能。会计教材应当打破各校自成体系、自行编写的格局,克服低水平重复和自我封闭现象,建立适当机制,支持高水平专家编写或组织高水平专家合作编写教材,同时建立教材编写的资格审查制度和教材评价的公告制度,鼓励和支持媒体评论会计教材,推动优秀教材的采用和普及。
(二)要大力提高会计工作者的素质,建设一支高素质的会计队伍。现代会计理论、方法,科学的会计核算和会计管理制度,可供会计工作应用的手段和设备,都要为会计工作者所理解、执行和应用,才能达到做好会计工作、提高会计工作水平、发挥会计工作的作用的目的。人才是关键,经验证明,没有一支高素质的会计队伍,高质量、高水平的会计工作只能是可望而不可及。
提高会计人员素质,既包括提高其专业素质,即提高他们的专业知识包括相关知识的水平,也包括提高他们的政治素质和职业道德素质。只具备较高水平的会计专业知识和技能的会计人员,不能称为高素质的会计人才。会计人员必须具有较高的原则性和敬业爱岗,才会以主人翁的高度自觉性施展其全部才能,并在工作中坚持原则,坚持开拓进取,积极完成工作任务;由于会计工作的特殊性,会计工作者还必须具有廉洁奉公、遵纪守法、实事求是、认真负责、忠于职守的职业道德水准。
提高会计人员素质,需要建立一种促进会计工作者自觉学习和钻研业务,自觉提高政治思想水平和遵守职业道德的机制。实行资格考试制度和会计证管理制度,是一种切合我国当前实际、效果较好的制度。需要继续探索的是,怎样运用考试的机制推动会计工作者自觉参加后续教育,不断进行知识更新?怎样进一步发挥“会计证”的管理效能,使它在提高素质、规范执业中发挥更好的作用。
(三)坚持实施对会计工作者的评优、奖励制度,充分调动会计工作者的积极性和创造性。对取得优异劳动成果的劳动者实施表彰、奖励,是社会主义制度优越性的表现。表彰、奖励作出突出贡献的会计人员,是在会计工作领域贯彻落实尊重知识、尊重人才的一项重要措施。我国在1985年通过实施的《中华人民共和国会计法》中,把“对认真执行本法,忠于职守,做出显著成绩的会计人员,给予精神的或者物质的奖励”作为国家立法肯定下来,1990年和1995年两次评选全国先进会计工作者和先进会计工作集体以及各地区、各部门定期或不定期评选先进会计工作者的活动,大大激发了会计工作者争先进、争上游的工作热情和开拓进取精神。实践证明,这是一项应当坚持实施的好制度,应当制定具体的实施办法,使它成为会计管理工作的重要规范之一。
对会计工作者的表彰、奖励,对他们的先进事迹和先进经验的传播,还需要有关媒体的大力关注和协助。应当通过这方面的大力宣传,改变会计人员因不适当的艺术夸张或片面宣传而遭误解的社会形象。会计工作者是社会主义劳动群体的一员,不应当永做“无名英雄”。
启示之七:加强会计理论研究,创立具有中国特色的、适应社会主义市场经济要求的会计理论、方法体系,使会计工作更好地为社会主义建设事业服务
新中国的会计理论研究,是随着会计工作实践的发展而展开的。50年代和60年代的前期,我国会计工作两度比较兴旺发达,其间的会计理论研究空气也较为活跃。但由于受到当时政治形势的影响,学术问题的讨论与政治立场相混淆,会计理论研究未能取得令人满意的进展。“实践是检验真理的唯一标准”的大讨论,实事求是的政治思想路线的恢复,迎来了科学的春天,会计理论研究空前活跃起来。经济工作转向以提高经济效益为中心的轨道,会计工作在改革、开拓中前进和发展,会计理论研究也高潮迭起。全国性会计学术研究团体——中国会计学会以及各专业、各地区会计学会的成立和发展,会计理论研究日益成为有目标、有组织、有计划的活动,它与会计工作实践紧密相联,形成了一个理论来源于实践又推动实践更为健康地向前发展的大好局面。回顾我国会计理论研究的发展历程,值得发扬和汲取的主要几点是:
(一)要有一个能吸引和团结广大会计工作者积极参与会计理论研究的组织。近20年中国会计理论研究的繁荣和发展,与中国会计学会和各专业、各地方会计学会的组织和推动是分不开的。学会应当充分体现其群众性学术团体的性质,以在会计理论研究方面具有一定成果并具组织力的骨干为核心,尽可能多地吸引和团结理论界、教育界、实务界有兴趣参与和关心会计理论的人士参加。学会组织领导要做到老、中、青相结合,注重发挥中、青年会计工作者在学术活动中的作用。学会的生命,在于有计划地、经常地组织各种学术研究活动。学术研究活动在内容和方式上要多样化、小型化、专题化,注重活动效果。学会活动的主题要贯彻从会员中来、到会员中去的原则,多选择广大会计工作者关心、困惑、疑难的热点问题和现实问题,或展开专题讨论,或举行报告会、经验交流会等,以吸引广大会计工作者的关心和参与。学会要在各地财政机关和会计管理部门的支持和指导下开展各种活动,努力做到理论联系实际,更好地为会计实践服务。会计理论研究也是会计工作管理的一个组成部分,各级财政机关应当充分发挥学会在组织、推动会计理论研究中的作用。
(二)要有明确的理论研究目标和规划。会计工作的实践证明,会计作为经济管理的重要组成部分,必须与我国社会制度,社会经济、法律、人文等发展环境,经济发展水平,经济管理体制,以及经济管理的要求、形式、内容、目标等等紧密结合,走自己的路。1980年中国会计学会在其成立大会上,明确提出的“建立具有中国特色的会计理论研究方法体系”的研究目标,不仅得到历届学会理事会的确认,而且载入了经全国会计工作会议讨论由财政部正式发布实施的《会计改革与发展纲要》,这一目标应当坚持。落实这项目标,需要有分步、分期实施的具体选题和规划,需要动员和组织广大会计理论、会计教育和实务工作者群策群力来完成。财政部和中国会计学会共同选择会计科研的重点课题,分期分批采用招标、投标方式组织攻关,必将逐步积累研究成果,在不远的将来,“建立与社会主义市场经济发展相适应的会计模式的基本框架”。
(三)要坚定不移地贯彻实施“百花齐放,百家争鸣”的方针,为繁荣和活跃会计理论研究创造良好的氛围。在理论讨论中,贯彻实施“双百”方针是党和政府一贯倡导的惟一正确的方针。贯彻“双百”方针,首先要区别政治问题与学术问题的界限,不能把学术上不同观点的争论牵强附会地与政治立场、政治倾向联系起来,不能用“戴帽子”、“抓辫子”等手段压制不同观点。要倡导不同观点的交锋和辩论,真理越辩越明。在会计学术问题的研究过程中,由于观察问题的角度不同等等,形成不同的流派是正常的,应当鼓励各种不同流派通过研究、论证形成各有特点的理论方法体系。在理论研究中需要特别注意的:一是在提倡崇尚权威的同时,也要提倡敢于向权威挑战,敢于与权威观点、权威人物展开争鸣;二是不要把规章制度的规定一律看作某些理论问题讨论的终结,而应当倡导某些问题的继续深入地讨论。
(四)要解放思想,敢于冲破传统观念的束缚,拓宽会计研究的思路和领域,为会计的改革和发展做好理论准备,提供理论依据。会计理论研究的任务,主要不是为现行的会计工作方针、政策作出解释,而应当着重从研究会计工作中诸多矛盾特别是一些深层次的现实矛盾出发,分析矛盾的现状、原因和发展趋向,分析这些矛盾与政治、经济等其他领域有关事物的关系,对矛盾的性质,转化的依据和前景,促进矛盾转化的环境和措施等等,作出合乎逻辑的描述和阐释;一些会计基本理论问题的研究,既要合理继承前人的研究成果,又要从更宽广的领域,研究有关政治、经济、社会、人文等的发展变化,研究与会计相关学科的发展变化,以及这些发展变化给会计科学提出的新课题,提供的新经验,并且认真总结会计实践的经验,然后提出相应的认识。欲在会计理论研究上有所突破,有所前进,是必须具有一定勇气的。不仅要解放思想,突破陈旧的理论束缚和某些人为的理论禁区,而且要敢于冲破各种习惯势力、因循守旧行为的阻挠。一种新生的观点或理论,往往在一开始是不够成熟、不够完善的,遭到各方面的评点或批评是难免的,应当倡导善意的评点、帮助,在讨论和争论中求得完善和发展。
(五)会计理论研究,必须与会计工作的实际紧密结合,做到理论为实践服务。不着边际地从概念到概念,不能称之为理论研究;只会把国外的某些论述进行演绎,而不能结合中国的会计工作实践进行研究,也不是我们倡导的会计理论研究。中国的会计理论工作者,关注国外的会计理论研究动态和新的研究成果,是绝对必要的,我们需要更多的真正对某国或几国会计理论方法发展、变革、现状均有深入透彻研究的××国家的“会计通”。但研究外国的立足点应当是变革和发展中国的会计工作。理论来源于实践,人们应当特别重视对会计工作实践经验的总结和升华,才能形成具有中国特色的会计理论、方法。我国会计理论长期发展缓慢的重要原因之一,是没有认真总结实际工作中创造的零星、分散并为实践反复证明是成功的经验,使之系统化、条理化,上升为理论。会计理论工作者与会计工作实践缺乏紧密联系,而会计实际工作者多数缺乏必要的理论素质,是理论联系实际、联系实际研究理论所急需解决的课题。需要建立适当的机制和渠道,倡导会计理论工作者与实务工作者相结合,倡导会计理论、会计教学工作者深入实际调查研究,倡导会计理论、会计教学工作者采取多种形式亲自参与会计工作实践,从实践中吸取营养,取得丰富的感性知识。我国会计正处在一次大变革之中,实际工作所积累和可提供的理论研究素材是丰富的、多彩的,我国会计理论研究必将在紧密联系实际中取得更加丰硕的成果。
(六)会计理论研究,应当借鉴外国会计理论、方法研究成果,为我所用。会计作为一门经济管理科学,其理论方法体系是和一定的社会制度以及不同国家的国情相联系的,是随着社会经济的发展而发展的。在同一经济管理模式下,它具有较强的共同性;在一种模式向另一种模式的转换中,它具有一定的继承性。因此,只有了解和批判地吸收前人和外国的会计理论方法研究成果,才能谈到会计理论方法的发展。50年会计理论方法研究的实践证明,闭关锁国,对国外会计理论方法的研究成果和发展,采取漠视、排斥的态度是完全错误的,照抄、照搬则必造成“言必称希腊”,而对实际工作的发展带来不利后果。正确的态度是,对外国会计理论、方法的研究成果,应当熟悉、了解,根据中国国情有选择地加以借鉴、吸收,真正做到融会贯通,为我所用。
启示之八:加强会计工作的领导,有序推动会计的改革与发展
社会主义事业,是组织亿万劳动群众,共同建设四个现代化,没有剥削和贫困,国家日益繁荣富强,人民生活日益富裕美好的伟大创举,这样一项前无古人的事业,必须在中国共产党和中国政府的坚强领导下进行。新中国会计50年的历史证明,正是在党和政府的领导下,会计工作才克服重重困难,战胜挫折和逆流,取得次次胜利与进展,开创了一个适应社会主义市场经济要求的会计改革与发展的大好局面。会计作为一项专业工作,法律赋予财政部门作为国家和各级地方政府管理会计工作的机关。加强会计工作的领导,是财政部门的重要职责。
(一)加强会计工作的领导,首要的是制定正确的工作方针、政策和工作规划。预则立,不预则废,拟定方针、政策和规划,要进行深入、广泛的调查研究。要研究社会政治经济发展形势及其对会计工作提出的要求和课题;要了解会计工作的现状和矛盾,包括成功的经验和失误的教训,包括与有关方面、有关政策的协调,也包括人员素质和教育、培训等条件;要研究现代会计理论、方法的发展水平和趋向,以及其变革、发展的政治、经济等有关背景;要研究新的工作方针、政策执行中可能出现的问题和可能产生的经济后果和影响,拟定相应的预防措施。
(二)适时地制定或修订会计工作的有关规范,是加强会计工作领导的重要一环。财政部门对千、百万个会计主体,不可能实施直接领导,其业务领导是通过会计工作的各种具体的业务规范来进行的。制定会计工作的有关规范,包括会计工作管理,会计核算,会计信息监控,会计职业(执业)资格的认定与管理,以及会计职业、道德规范,等等,是财政部门对会计工作实施领导的主要任务。根据形势发展和客观要求的变化,适时制定必要的、新的工作规范,适时修订已经过时、落后的规范,是领导会计工作不断发展、进步的重要条件。
(三)加强对会计工作的监督、检查、指导,保证会计工作的有序进行。不论对会计主体的会计业务,还是对执行中介业务的会计师事务所,财政部门都应当依法实施监督、检查和指导。应当建立必要的监督、检查制度,协调有关权力部门监督的对象和范围,做到资料共享,减轻会计主体的负担;应当规范实施会计检查的工作程序、工作方法、工作内容、工作纪律和报告制度,保证会计检查的质量和效果;应当及时发现和总结会计工作先进单位的经验,采取适当的形式介绍和推广,以指导各会计主体学习先进经验,提高会计工作水平。
50年在历史长河中只是短暂的一瞬,但在中华民族发展史上,则是闪耀着最为灿烂的光辉的一页。从一定意义上说,新中国会计工作取得了跨世纪的发展,经验是十分丰富的。
(中国会计学会副会长 余秉坚执笔)
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