摘要:
煤炭贸易中主要责任人和代理人的区别探讨
孟凡瑞■
在销售业务中,对于如何判断企业从事交易时的主体身份是主要责任人还是代理人,《企业会计准则第14号——收入》第三十四条作出了明确规定。本文拟以煤炭贸易业务为例,在存在第三方交付商品的情况下,对主要责任人与代理人应当如何判断进行详细分析。
(一)煤炭贸易业务举例
A煤炭物流公司与B煤矿公司于2019年12月签订了煤炭采购长协合同,约定B煤矿公司在2020年不同的期间,将煤炭销售给A煤炭物流公司的客户。合同约定的采购价格是535元+月度调价机制(月度调价机制根据地方煤炭价格指数动态变化,存在上涨和下跌的可能),而销售给客户的价格是由A煤炭物流公司自主决定(以现货市场交易价格为基础与客户谈判确定),同时不同的客户电煤与市场煤结算比例不同,由A煤炭物流公司与客户协商确定。此外,合同明确,如果煤炭质量、品质、性能方面出现问题,A煤炭物流公司首先要对其客户承担责任,对其客户进行赔付,承担违约责任。
(二)分析主要责任人和代理人
在该业务中,A煤炭物流公司是主要责任人还是代理人,主要应依据《企业会计准则第14号——收入》判断其在向客户转移煤炭时...
煤炭贸易中主要责任人和代理人的区别探讨
孟凡瑞■
在销售业务中,对于如何判断企业从事交易时的主体身份是主要责任人还是代理人,《企业会计准则第14号——收入》第三十四条作出了明确规定。本文拟以煤炭贸易业务为例,在存在第三方交付商品的情况下,对主要责任人与代理人应当如何判断进行详细分析。
(一)煤炭贸易业务举例
A煤炭物流公司与B煤矿公司于2019年12月签订了煤炭采购长协合同,约定B煤矿公司在2020年不同的期间,将煤炭销售给A煤炭物流公司的客户。合同约定的采购价格是535元+月度调价机制(月度调价机制根据地方煤炭价格指数动态变化,存在上涨和下跌的可能),而销售给客户的价格是由A煤炭物流公司自主决定(以现货市场交易价格为基础与客户谈判确定),同时不同的客户电煤与市场煤结算比例不同,由A煤炭物流公司与客户协商确定。此外,合同明确,如果煤炭质量、品质、性能方面出现问题,A煤炭物流公司首先要对其客户承担责任,对其客户进行赔付,承担违约责任。
(二)分析主要责任人和代理人
在该业务中,A煤炭物流公司是主要责任人还是代理人,主要应依据《企业会计准则第14号——收入》判断其在向客户转移煤炭时是否取得了煤炭的控制权。
有观点认为A煤炭物流公司是代理人而不是主要责任人,主要依据是
A煤炭物流公司在煤炭贸易交易过程中,煤炭装船前货物的风险和控制权归属于上游企业B煤矿公司,煤炭装船后货物的风险和控制权转移给下游企业客户,因此人煤炭物流公司在该贸易过程中为代理人。
理论上,A煤炭物流公司完全可以先从B煤矿公司购入煤炭后放到自己的船上,这时A煤炭物流公司就取得了煤炭的控制权,然后再将煤炭运到客户的船上,实现煤炭控制权的转移。但实际商业行为中,因为煤炭贸易是大宗商品交易,仓储、装卸成本较高,没有企业会为获得控制权短时间内装运两次煤炭,人为增加煤炭成本。在该种情况下,就要根据企业会计准则的规定综合考虑控制权相关事实和情况,即存在第三方交付商品的情况下,主要责任人与代理人的判断应当根据相关商品的性质、合同条款的约定以及商业惯例等其他具体情况,多角度地综合进行判断。
笔者认为,在A煤炭物流公司的煤炭贸易中,A煤炭物流公司是主要责任人,而不是代理人,其按照全额法确认收入更符合企业会计准则的规定,主要理由有以下三条:
1
.企业承担向客户转让商品的主要责任。当存在第三方参与向客户提供特定商品时,如果企业就该特定商品对客户承担主要责任,则可能表明该第三方是在代表企业提供该特定商品。企业在评估是否承担向客户转让商品的主要责任时,应当从客户的角
度进行评估,即客户认为哪一方承担了主要责任。
在A煤炭物流公司的煤炭贸易中,存在第三方向客户提供煤炭,但根据合同约定,A煤炭物流公司承担主要责任,因为从客户的角度考虑,A煤炭物流公司所销售的煤炭虽然是从B煤矿公司采购的,但如果该煤炭质量、品质、性能方面出现问题,A煤炭物流公司首先要对其客户承担责任,对其客户进行赔付,承担违约责任,而不是由B煤矿公司对其客户承担责任。
2.企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。A煤炭物流公司与B煤矿公司于2019年12月签订了采购合同,采购行为发生于销售行为之前,合同约定的采购价格是535元+月度调价机制,可见煤炭销售之前人煤炭物流公司已经承担了煤炭价格上涨或下跌的风险,其有权决定将煤炭卖与哪个客户,如何使用这些煤炭等。
3.企业有权自主决定所交易商品的价格。A煤炭物流公司销售给客户的价格是由其自主决定的,是以现货市场交易价格为基础与客户谈判确定的,同时不同的客户电煤与市场煤结算的比例不同,也是由其与客户协商确定。可见,销售价格与销售结算比例不是由B煤矿公司决定的,在这个过程中A煤炭物流公司有绝对的主导权,能够获取最大的利润。
(作者单位:中煤科工能源科技发展有限公司)
责任编辑陈利花