时间:2022-04-10 作者:谌灿霞张秋芬
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摘要:
科技创新型企业管理会计信息系统构建探析
谌灿霞张秋芬■
摘要:科技创新型企业的持续发展需要进行高风险的研发投入,取得高效率的成果转化收入,因而需构建行之有效的管理会计信息系统辅助其重大决策与日常管理。本文从科技创新型企业研发业务的合规管理、提高成果转化效率两方面,提出了建设研发资金风险管控会计信息平台、营业收入管理会计信息平台的指标设计、系统关联、组织实施、日常运维的思路与措施。
关键词:科技创新型企业;管理会计;信息系统
中图分类号:F275文献标志码:
A文章编号:1003-286X(2021)200064-04
从财务角度看,研发投入强度大、投资回报不确定性多、核心技术带来的经营收益高,是科技创新型企业的三个显著特点。前两者是科技创新型企业资金管理面临高风险的集中体现,第三个特征则表明科技创新成果已对企业盈利能力尤其是增收能力提升产生显著影响。因此,科技创新型企业的管理会计
信息系统构建应从以下两方面入手:一方面,围绕支撑企业研发业务的合规管理,做好研发资金风险管理的基础信息保障;另一方面,围绕提高科技成果转化效率,展开对营业收入质量管理的数据分析与监控平台建设。由于...
科技创新型企业管理会计信息系统构建探析
谌灿霞张秋芬■
摘要:科技创新型企业的持续发展需要进行高风险的研发投入,取得高效率的成果转化收入,因而需构建行之有效的管理会计信息系统辅助其重大决策与日常管理。本文从科技创新型企业研发业务的合规管理、提高成果转化效率两方面,提出了建设研发资金风险管控会计信息平台、营业收入管理会计信息平台的指标设计、系统关联、组织实施、日常运维的思路与措施。
关键词:科技创新型企业;管理会计;信息系统
中图分类号:F275文献标志码:
A文章编号:1003-286X(2021)200064-04
从财务角度看,研发投入强度大、投资回报不确定性多、核心技术带来的经营收益高,是科技创新型企业的三个显著特点。前两者是科技创新型企业资金管理面临高风险的集中体现,第三个特征则表明科技创新成果已对企业盈利能力尤其是增收能力提升产生显著影响。因此,科技创新型企业的管理会计
信息系统构建应从以下两方面入手:一方面,围绕支撑企业研发业务的合规管理,做好研发资金风险管理的基础信息保障;另一方面,围绕提高科技成果转化效率,展开对营业收入质量管理的数据分析与监控平台建设。由于平台量化指标便于进行横纵向的对比分析,可以分别为企业决策层、管理层、业务层提供明确的经营信息参考,因此上述两个平台建设,均应确定风险防控、绩效评价的量化指标,并围绕指标的取数、分析和应用展开。
一、研发资金风险管控会计信息平台建设
(一)量化指标设计及对应的资金风险管控环节
1.最近三年研发投入占营业收入比例
该指标反映企业的长期创新能力,是科技创新型企业健康发展的核心指标。其中,每年的研发投入由当期费用化的研发费用、资本化的开发支出两部分组成,营业收入则同时包含主营业务收入、其他业务收入。科技创新型企业考核研发投入占营业收入的比重,需要
控制的资金风险主要在于投融资方面,重点解决研发资金投向哪里(研发项目立项)、钱从哪里来(研发融资)、如何持续来(研发与市场的关系)的问题。
通常,新产品、技术、工艺、材料等研发投资周期长、风险大,在投资研发时:一是应考虑企业的可用资金周期,解决钱从哪里来以及如何持续来的问题。二是考虑研发项目的成功概率、市场前景,解决研发资金投向哪里的问题。解决这个问题的核心在于企业自身的研发项目管理能力是否与拟投项目成功投入市场的目标要求相匹配。三是衡量企业自身承担风险的能力。在每一个项目尽量控制风险的前提下,要保证某个项目全亏对整个企业资金链不产生毁灭性影响,才能做出投资决策。
2.最近三年研发投入累计金额及明细构成
关于“研发投入”的认定和明细构成,上市规则、会计准则和统计规范有着不同的描述,但总的来说都包含企业在研究阶段、开发阶段的支出,核算明细也基本类似。故其资金风险控制的关键点集中在以下五个环节。一是在研发投入的归集与会计核算环节,风险控制
作者简介:谌灿霞,中国电力科学研究院有限公司武汉检测中心党委书记,正高级会计师;张秋芬,中国电力科学研究院有限公司,经济师。
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点在于各项支出与研发项目的相关性。二是在研发人工成本的管理环节,主要风险控制点在于人工成本变动是否与研发人员结构、人数、薪酬以及投入项目工作量的变动相匹配。三是在研发用物料管理环节,主要风险控制点在于研发项目消耗物料的种类、金额、进度是否与研发项目进展相匹配。四是在项目技术服务成本管理环节,主要风险控制点在于其是否需要委托研发。如果是委托本企业以外的实体研发,是否进行了外委必要性的充分论证;外委研发的主要内容、服务方是否与本企业具有关联关系,委托双方或多方的权利与义务、技术保密措施是否安排到位。五是在研发经费涉税管理环节,主要风险控制点在于研发费用加计扣除的税收优惠申报等情况,是否与企业财务会计账面研发费用的发生情况相匹配。
3.研发支出资本化金额及具体时点
研发支出资本化的资金风险管控点在于资本化的客观标准难以确定,易为企业调高当期利润、粉饰业绩而增加债权融资机会或降低股权融资成本提供舞弊空间。为规范科技创新型企业研发支出结转无形资产的具体时点及相关金额,应按照《企业会计准则》的要求,借助管理会计信息系统,结合企业自身经营状况、业务模式,明确以下三个环节的风险管控。
一是判断研发项目进入开发阶段的关键时间节点。因开发阶段是将开发的产品或技术在实验室条件下做可行应用并形成成果,所以将项目结题验收时间作为资本化时间节点具有较强的操作性。以药品制造行业为例,一般以取得临床试验批文、开始临床试验并获得注册通过和检验达标的时间作为判断资本化会计处理的时间节点。该环节的风险管控点主要在于企业研发部门向财务部门提供的“实验室条件下可行”论证可靠性。二是综合各类业财资源确定研发支出资本化的内外部客观依据。支撑研发支出资本化时点和金额的外部依据通常是企业获得的专利或类似权利证书,一般情况下外部依据优先于内部依据(内部依据包括企业产品或技术研发计划和各阶段投入资金数额、市场定期预估和经济效益最新产生方式测算分析报告等)。但也要注意权属证书等外部证据的取得可能只表明了企业获得了法律保护和资格认定,不能仅就此判断新开发技术或产品的成熟可行与经济效益的预期实现。应结合同业对标分析同类企业研发支出的数据,深入梳理同业差异产生原因,估算研发流程进展阶段的市场价值,对项目可行报告、验收报告进行审核复查,在取得权利证书的基础上开展客观评价再做出资本化的判断。三是将研发支出信息作为关键审计事项在
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企业年度审计报告中进行必要披露(尤其是上市公司)。
(二)与会计信息系统、研发业务信息系统的关联
依据财政部2017年《管理会计应用指引第802号——管理会计信息系统》中提出的企业建设和应用管理会计信息系统的规则可配原则、灵活扩展原则,科技创新型企业的研发资金管控会计信息平台应与会计信息系统、研发业务信息系统进行关联,关联的重点在于上述量化指标涉及的数据库来源、管理会计分析工具在财务会计信息系统、研发业务管理信息系统的映射和规则配置。
1.与会计信息系统的关联
主要是会计核算取数、会计报表取数以及研发专项的涉税管理。上述量化指标计算对应的总账科目、明细账科目均可直接通过会计账务核算系统取数。研发专项的涉税管理一般需在管理会计信息平台上单独设置功能模块,针对科技创新型企业享受高新技术企业税收优惠、延长亏损结转年限、留抵退税、固定资产加速折旧、研发费用加计扣除、投融资优惠以及增值税等流转税的普惠政策进行原始单据的录入、审核、提交,并与会计信息系统开展关联稽核与审计。
2.与研发业务信息系统的关联
主要是研发项目日常管理数据采集、分析比对和风险预警。其中,人工成本管理(项目报工模块)、项目经费预算管理、合同全周期数据管理等功能模块与研发支出合规管理信息系统的量化指标计算关联最密切,而贯穿联系会计信息系统、研发业务信息系统的关键字段就是研发支出的ERP项目编码。通过统一的ERP项目编码,按月度填报、查询、统计研发工作任务类型、工作内容、投入工时并履行审核流程,准确区分生产、销售、管理人员兼研发人员的具体相关工时及薪酬分摊金额;通过编码按年度
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对项目经费预算管理的通用6张明细表进行初始化设置并实时关联财务会计核算系统取数开展进度分析和风险管控。这6张通用明细表参照国家科技部相关科技项目经费预算管理规定,分别为《研发项目费用预算构成表》《仪器设备使用费预算明细表》《软件使用费预算明细表》《材料费预算明细表》《委托研究支出预算明细表》《外协测试试验与加工费预算明细表》。在上述项目管理基础上,研发工作涉及的合同全周期数据管理模块主要对相关收款合同、付款合同从招投标到签订、履约、关闭的全过程进行在线审核、统计分析及资料归档。
(三)组织实施与日常运维
业务合规管理的资金风险管控会计信息平台建设,由研发部门、财务部门共同提出需求和系统框架,信息部门负责开发和维护,各业务前端的一线使用部门(含生产部门、物资部门、财务部门、研发部门、销售部门等)负责关键用户测试和正式上线后的应用。
由于资金管控平台已融于会计信息系统的日常运行中,研发资金风险管控会计信息平台的侧重点在于三个量化指标的取数、分析与应用,而这三个指标值往往影响着企业科技创新的实质认定,故该平台建设的组织实施与日常运维在按照规定的权限和程序进行审批后应尽快推进,避免实施阶段进度控制不利,单项决策、分节点审批时间过长而延误系统整体开发时间与上线运行时间。在应用程序的输入、处理和输出三个环节中,尤其要注意数据规则的数据接口定义清晰,方便自动采集财务、业务数据,同时为适应相关业务调整、补充信息的需要,应支持本系统其他数据的手工录入。最终的系统输出结果既能以独立报表或报告的形式展示,又可输出或嵌入到其他业务运行或管理信息系统中,为企业决策层、管理层、业务层及时提供所需的相关信息。
二、营业收入管理会计信息平台建设
该平台建设依据的原则、参照规定基本同上。由于支撑科技成果转化营业收入的业务管理实质是科技创新型企业的市场开拓能力建设,因此对应的管理会计信息平台建设全程都以促进成果转化市场的发展为核心,其中市场营销部门与知识产权管理部门的相互配合尤为重要。
(一)量化指标设计及对应的营业收入质量监管环节
1.最近三年营业收入复合增长率、平均增长率
这两个量化指标主要监管营业收入的变化趋势,找出收入增减波动的成因,评价科技创新型企业的业务发展趋势,研判成果转化阶段,提高持续盈利能力。最近三年营业收入复合增长率从统计几何平均数的角度,侧重判断企业过去较长时期内的营业收入增长情况,相对年度增长率更客观,特别是在科技创新型企业因某一产品或技术处在成长爆发期或不稳定期有较大年度变化时,复合增长率可以降低这种特殊因素影响。营业收入的年平均增长率则从统计算术平均数的角度,侧重预测企业未来收入的发展趋势,衡量科技创新型企业的市场开
拓能力和可持续盈利能力。二者能在一定程度上反映企业的产品生命周期,辅助科技创新型企业判断其收入来源的主要支柱产品或技术、咨询服务等所处的发展阶段。企业可根据所在行业经验、历史表现、市场前景等测算出不同产品营业收入增长率的阶段值,来判断该类业务处于成长期、稳定期还是衰退期,决策是否需要研发新产品或加快新成果转化。同时,营业收入增长率须与“应收账款增长率”“销售商品、提供劳务收到的现金增长率”结合分析。如果营业收入增长率小于后面两类增长率,就要进一步分析是否存在营业收入虚增或是增长代价过高、不可持续的问题。
分析营业收入增减原因,主要从以下三方面入手:一是分析市场占有率的变化。重点分析企业所处行业的竞争形势变化、企业在行业的话语权与核心竞争力状况,关注本企业的主营业务尤其是可供成果转化的知识产权业务对行业市场需求增长的契合度。如果契合度高,那么行业的快速增长也很可能带来本企业的营业收入持续增长。二是分析企业产品定价的变化。市场稳定、核心竞争力较强的科技创新型企业对主营业务产品在市场上有较大的定价权,其营业收入的增长直接受产品价格提升影响很大,但要密切注意售价的提升是否已
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到市场上限。三是分析开发期新产品的市场需求变化。若市场需求不强烈或偏差较大,那么开发新产品可能因缺少投资者持续支持而停滞;若市场需求强劲,则要在保证新产品研发质量的前提下,尽量缩短开发期,及早转入产业化阶段。
2.最近一年营业收入金额、营业收入现金比率
这两个量化指标主要监管营业收入的确认环节,并衡量营业收入获得现金的能力,重点关注是否存在未签合同提前确认收入、经销商代销、单一客户来源收入占比过高、延期确认收入、应收账款坏账等风险,分析风险成因是否在于企业核心知识产权竞争力的逐渐减弱。
对营业收入绝对值的绩效考评可从以下三方面入手:一是营业收入的来源(即产品业务结构)。二是分析营业收入的市场分布区域。找出各类业务的核心市场所在地理区域及占比。三是分析营业收入的季节性。掌握营业收入分布的季节性,有助于对“灰犀牛事件”“黑天鹅事件”等重大风险采取相关预防措施,防范应收账款坏账风险,减少提前或延期确认收入的风险。
3.形成主营业务收入的发明专利数量
这个指标主要考量科技创新型企业拥有的专利(特别是发明专利)是否能关联企业主营业务收入所涵盖的主营业务范围,以此判断营业收入是否真实来源于企业自身的科技创新。该指标一是要求专利权归属于企业主体本身,是企业自主研发获得的,而不是受让于企业以外的高校、科研院所或者自然人。二是专利必须获得授权且有效。三是满足条件的专利应达到一定数量,参照上市公司科创属性评价指标,一般来说至少达到5项及以上。四是核心专利要对应企业核心的在研产品,也就是企业核心的在研产品中用到了自己的专利技术并产生了营业收入。
(二)与会计信息系统、科技成果转化业务信息系统的关联
营业收入管理会计信息平台与财务会计信息系统、科技成果转化业务信息系统的关联,主要通过“主营业务收入”“其他业务收入”“无形资产”等会计科目的取数,以及企业知识产权业务管理系统的专利权、商标权、著作权(版权)、商业秘密(包括非专利技术、市场、财务等技术信息和经营信息)等综合信息与营业收入的相关性分析来开展。该平台建成后,需和研发资金风险管控会计信息平台集成应用,既辅助企业开拓新营业收入领域的重大决策,也支撑面向生产业务一线和职能专业管理的日常运营,并及时响应如专利诉讼等临时紧急任务。
1.与会计信息系统的关联
主要体现在会计核算取数、会计报表钩稽、存货ERP系统监盘。与前两者的关联实质是围绕着财务会计信息系统中的“利润表”“现金流量表”相关栏目,实现对管理会计信息平台“最近三年营业收入复合增长率、平均增长率,最近一年营业收入金额、营业收入现金比率”等量化指标的准确取数;而与存货ERP系统的关联,主要目的是规范科技创新型企业具有行业创新特性的产品销售收入(例如生物存货销售)的出入库核算,以此规范营业收入的确认。
2.与科技成果转化业务信息系统的关联
主要体现在对成果转化库、专利管理库、合同管理系统的核查。与前两个库的关联,实质是对企业知识产权全过程管理的贯通,查看企业是否将知识产权信息的利用纳入研发项目管理全过程,是否将专利和非专利信息的检索、关键技术及竞争对手的动态监测等贯穿于研发项目的立项、评审、实施、验收等各环节。与合同管理系统的关联核查,则是为了验证专利与营业收入之间的对
应关系,重点核对收款合同中对专利等知识产权使用的约定条款。
(三)组织实施与日常运维
营业收入管理会计信息平台建设,由知识产权管理部门、市场营销部门、合同管理部门、财务部门共同提出需求和系统框架,信息部门负责开发和维护,各业务前端的一线使用部门(包含生产部门、物资部门、研发部门、销售部门等)会同企业本部的管理职能部门(含法务部、财务部、内部审计部等)负责关键用户测试和正式上线后的应用。
该平台在本质上和支撑研发业务合规管理的资金风险管控会计信息平台一样,同属于管理会计信息系统,其日常运维管理原则可与之保持一致,但由于其取数、核查信息来源相对更加复杂,应对专利诉讼等紧急事件的概率更大,故对运维响应速度和质量保证的要求更高,须成立协调各部门快速响应的应急工作领导机构,建立相应的应急工作机制。a
责任编辑樊柯馨
主要参考文献
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