作者：张友昌 | 华南师范大学财务处副处长，高级会计师，全国高端会计人才培养工程行政事业类第五期学员；杜庆贤 | 华南师范大学财务处

内容摘编

一、将《事业单位财务规则》和《行政单位财务规则》整合修订为《政府财务规则》

笔者认为，财务规则与会计制度是相辅相成的，会计制度已经统一，财务规则也应该统一。把行政单位和事业单位统筹考虑，将《行政单位财务规则》和《事业单位财务规则》统一整合到一个财务规则（暂定名《政府财务规则》）是一个值得考虑的思路。把《行政单位财务规则》和《事业单位财务规则》统一整合到《政府财务规则》至少有以下几点好处：首先，实现会计制度和财务制度相统一，更符合我国国情和实务工作者的工作习惯，也可以做到《政府会计制度》和《政府财务规则》在体例上相互协调，增强会计制度和财务制度的协同性。其次，可以降低实务工作者学习和理解《政府会计制度》和《政府财务规则》的难度，更快地实现知识迁移和融通。再次，可以加强会计基础工作，有效减少执行新制度的阻力，从而使新制度、新规则更快落地。

二、修订后的事业单位财务规则应体现中期财政规划的要求

现行《事业单位财务规则》使用的是“年度预算”的概念，强调的是“年度财务收支计划”，没有涉及中期财政规划的概念。党的十八届三中全会提出要“建立现代财政制度”。改进预算管理制度是建立现代财政制度的重要内容之一，改进预算管理制度的核心是建立跨年度预算平衡机制，实施中期财政规划，实现财政可持续发展。

我国一些事业单位（如公办高校）开始编制中期财政规划。可以说，编制中期财政规划是我国预算史上的一个重要事件，也是事业单位的一项重要工作。《事业单位财务规则》十分注重单位预算的编制和执行，但是以年度预算的思维编制中期财政规划已不符合“跨年度预算平衡机制”的要求，与国务院的文件精神也不符。因此，笔者建议《事业单位财务规则》的修订要体现中期财政规划的要求。

三、修订后的事业单位财务规则应突出绩效评价

当前和今后一段时期我国推进预算绩效管理，就是要逐步建立以绩效目标实现为导向，以绩效评价为手段，以结果应用为保障，以改进预算管理、优化资源配置、控制节约成本、提高公共产品质量和公共服务水平为目的，覆盖所有财政性资金，贯穿预算编制、执行、监督全过程的具有中国特色的预算绩效管理体系。因此，修订事业单位财务规则必须要突出预算的绩效管理，让绩效评价贯穿于财务管理工作的各个业务循环。

绩效评价体系涵盖事前、事中、事后各环节，由基础建设阶段、设定绩效目标、事中监管、形成绩效评价报告、科学运用评价结果五个步骤组成。

四、修订后的事业单位财务规则应突出事业单位内部控制的重要性

修订后的《事业单位财务规则》可以考虑把内部控制作为独立的章节，凸显事业单位内部控制体系建设的重要性和必要性。至少应新增加以下内容：（1）明确内部控制的第一责任人。内部控制制度成功与否很大程度取决于单位一把手，所以在修订《事业单位财务规则》时应明确单位一把手的责任，确保扎实推进单位的内部控制体系的建设。（2）明确内部控制体系的目标。行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。（3）明确行政事业单位内部控制原则。内部控制原则是单位在建立和实施内部控制过程中所需要遵循的基本要求。在内部控制原则指导下，各单位应当根据自身的实际情况，建立和实施内部控制。具体原则包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则。（4）明确行政事业单位对内部控制机构的设置和人员培训机制。确保内部控制体系建设的参与者具备相应的专业技术能力。（5）建立内部控制评价体系，通过内部控制评价体系检查内部控制建立和执行的有效性，并对其进行评价。根据其评价结论（评价报告）对内部控制进行进一步的建设和完善。

五、鼓励借助科技成果推动财务管理模式创新

在信息化的技术背景下，新修订的事业单位财务规则应明确鼓励各单位积极探索应用新技术，通过应用新技术提高工作效率。新技术的应用将给财务管理工作带来从量变到质变的蜕变，量变是通过应用新技术，把财务人员从重复而机械的简单工作中解放出来，让财务部门拥有了更多可能性和主动性，进行人员优化配置和岗位调整。质变则是把解放出来的财务人员投入到更重要也更有技术含量的财务管理工作中，使事业单位的财务管理决策更加理性而富有效率。

原文载于：《财务与会计》2019年第20期

责任编辑：武献杰

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