文化自信是一个国家和民族自信的精神内核，它既是历史传承的必然结果，也是未来发展的内在动力。会计的产生和发展是以各利益相关者对会计的需求为基础的，在这个过程中，会计必然与各利益相关者发生联系和交往，形成会计关系。为了处理和协调好这种关系，必然会产生相应的会计价值观，也就是会计文化，正是这种会计文化确保了会计行为对各利益相关者需求的合理满足，推动了会计行业的蓬勃发展。可见会计文化既是会计行为的结果，又能更好地引导和推动会计行为，保证会计行为的效果。

马克思指出，会计是对生产“过程的控制和观念总结”。这一方面表明了会计是一种独立的、专门化的职业，能够为各利益相关者提供专业服务；另一方面指出了会计的基本职能，正是通过这一职能与各利益相关者发生联系和交往，形成相应的会计关系。实际上，会计作为一个职业群体，在履行过程控制和观念总结职业责任的过程中必然发生会计关系，为了维护和发展这种会计关系，就必然需要形成共同的价值观，并以此作为会计行为的准绳。可见会计文化是一种职业群体的文化，它对于其他职业群体的文化而言有着自身的独特性，这种独特性是由会计的职业特征以及由此形成的会计关系所决定，所谓会计关系就是指会计职业群体与各利益相关者在广泛的联系和交往中所形成的既相互依存、又相对独立的关系。笔者认为，会计作为一个职业群体，它与各利益相关者存在以下六种关系。

（一）受托关系

会计在我国最早始于结绳记事，这显然是由事主自身进行的行为，会计并没有成为一种独立的职业。其他文明古国如古巴比伦、古埃及、古印度等也都留下了自身进行会计活动的记载。这时不会存在会计接受委托履行过程控制和观念总结的职能。但在四千多年前，大禹在绍兴“召开”了中国历史乃至世界历史上的“第一次会计审计大会”，“创立”了会计审计制度。到了西周设有专门核算官方财赋收支的官职——司会。在公元初期，古巴比伦精于组织管理，设置“专门记录官”。伴随会计的职业化，会计接受委托人的授托进行会计核算，会计与委托人之间形成了受托关系。公司制企业产生后，所有权与经营权分离，经营者与所有者之间形成了受托关系，这种受托关系的核心就是经营者代表所有者行使经营权从而履行经营责任，为了报告这种经营责任的履行情况，经营者也必须要履行提供会计报告的责任。从这个意义出发，虽然进行会计核算、提供会计报告的主体是会计，但会计代表的是经营者，履行所有者委托经营者的会计责任，会计必须要遵循所有者所授托的会计责任的要求，反映所有者的诉求。否则，经营者会计责任不能履行，所有者与经营者之间的受托关系必然中止，会计关系也不复存在。除此之外，在企业内部经营者赋予会计履行进行会计核算、提供会计报告的职责，会计与经营者之间也形成了受托责任，经营者与会计之间建立了委托关系。会计的委托关系还可能发生在其他单一相关利益主体之间，也就是说只要会计是为特定的相关利益主体履行相关责任，就形成会计的委托关系。

（二）中介关系

会计提供会计信息往往涉及两方利益，具有信息中介的作用，进而形成会计的中介关系，与受托关系的单向性不同，它要考虑两方利益。就公司制企业而言，企业内部的会计部门是受经营者的委派，专门从事会计核算、提供会计报表的主体，它不能不反映经营者的利益诉求。所以，对于非上市企业，企业内部的会计部门既要面对所有者，履行经营者受托的会计责任，也要面对经营者，履行经营者赋予的会计职责；对于上市企业，会计部门既要为企业的经营者开展经营管理活动进行会计核算、提供会计报告，以履行会计职责，也要将会计信息对外报告，满足投资大众的需要。正因为上市公司的会计信息要满足投资大众的需要，就必须按照公认会计准则的要求进行会计核算、提供会计报告。所以上市公司会计部门在企业或者经营者与投资大众之间具有中介性特征；尤其是在会计通过市场中介组织的形式提供会计服务时，会计的这种中介特征就得以全面呈现。会计中介组织一方面要为授托的企业或者经营者提供全面的会计服务，另一方面要反映与企业所提供的会计信息相关的各利益方（特别是投资者和债权人）的诉求；更一般地说，在金融市场中，构成金融市场供求关系的双方都需要通过会计提供的信息对金融商品进行估值，从而为买卖双方定价提供依据。最典型的就是借贷双方、票据交易双方、股票和债券交易双方、并购双方、分立分拆各方如此等。在金融市场供求双方中，会计所提供的信息必须为双方所认可，从而使得提供会计信息的会计中介组织或者职能部门具有中介属性，通过这种中介属性使双方能够实现协同以及权利义务的对等。

（三）公众关系

企业本身生存在一个社会生态环境中，为了自身的利益和满足政府政策和监管的要求以及利益相关者的需要，必须要对会计信息进行公开披露，也就是会计信息披露的对象是会计公众，包括政府监管机构、投资人、债权人、客户等所有与企业存在直接或间接相关利益的主体。实际上，公认会计准则的实施和ESG可持续发展报告准则使得会计提供的信息所涉及的相关利益主体进一步扩大，会计公众的内涵和外延随之变化，在外延上具有无限延伸的趋势。这一趋势实际上是与企业的发展密不可分的，如果说早期的企业主要依靠自身的努力就可以取得成功，那么现代企业只有在一个良好的社会生态环境中才能取得可持续稳定发展。正因为这样，企业的会计信息就会受到社会公众越来越多的关注。这不仅表明了会计公众这一概念存在的现实基础，也要求企业的会计信息必须向会计公众提供并能为其理解和使用。社会会计公众需要会计信息，企业的会计信息要为会计公众所使用，会计公众使用会计信息会有助于企业更好地发展，这就是会计的公众关系的正向体现。事实上，伴随公众公司的出现，企业会计信息披露对象的范围在不断地扩大。首先是向特定对象发行股票，股东人数超过200人，或者因继承、赠与、转让等因素使股东人数超过200人；继而是向不特定对象公开发行股票和债券，也就是通常所说的上市公司，使得股东和债权人的数量可以不断地增减变动；在此基础上，企业ESG的信息披露使得会计公众突破了股东和债权人的范围，包括所有对此关心的和具有利益相关性的社会公众。如果说企业在证券市场披露会计信息是基于证券交易双方的需要，也就是为证券市场供求双方的买卖决策提供信息；那么有关ESG信息披露的范围以及由此而形成的目的就远远不止于此。会计公众的信息需要导致了会计的公众关系的产生，要想赢得会计公众对企业（特别是会计）的支持与合作，会计信息的内容和提供方式就不能不反映会计公众的诉求。

（四）服务关系

会计的服务关系既存在于企业内部，也存在于会计的中介组织。会计的中介组织作为一个市场主体，本身就是为需要会计的企业以及其他主体提供服务，这种中介组织不仅仅提供会计信息服务，还提供各种相关的咨询服务，它与服务对象之间形成了服务关系。而在企业内部之所以设立会计部门，就是要为企业的外部利益相关者和内部提供会计服务。会计作为一种独立的职能，最早就是服务于特定委托人、所有者、政府（收税和监管）的需要；随着公众公司特别是上市公司的出现，会计开始服务于整个资本市场投资人、政府（收税和监管）和其他利益相关者的需要；在ESG可持续发展报告准则出现后，会计服务的范围进一步扩大，并形成了与会计有关的会计公众，会计通过自身提供的信息服务于广大的会计公众。在企业内部，会计作为职能部门得以设立，并且是任何企业都不能缺少的职能部门，会计如此重要就是因为会计核算和监督是企业经营管理活动不可或缺的。会计通过反映企业一定时期财务状况和经营成果的信息，既为企业的所有者考核评价企业或者经营者提供信息服务，也为经营者解脱受托责任提供依据；会计通过对经营活动全面、系统、完整、连续和实时地反映，为企业高层预测与规划、执行与控制、考核与评价的决策活动提供信息服务；会计也通过所提供的信息为企业内部的部门和岗位开展经营活动提供信息服务。著名战略学家迈克尔•波特提出企业内外价值增加的活动分为基本活动和支持性活动，基本活动包括生产、销售、进料后勤、发货后勤、售后服务，支持性活动包括人事、财务（会计）、计划、研究与开发、采购等，财务（会计）作为支持性活动是一种典型的服务行为。会计通过其核算监督职能的履行，服务于企业外部的各利益相关者和企业内部的各个层级，从而与被服务者形成了服务关系。要使被服务者对会计的服务满意，会计就必须要满足不同被服务者的不同需要，并持续不断地跟进被服务者的需求变化。

（五）制衡关系

正如马克思所说，会计不仅有反映的职能，也有控制的职能，控制首先表现在制衡上。制衡就是一种权利的制约和平衡的机制，在企业内部，为了确保财产的安全完整、信息的真实可靠、经营管理活动的合规合法及其高效顺利进行，必须要在内部建立制衡的机制。企业的内部牵制、内部控制、公司治理到全面风险管控，其内在机制无不包含制衡，其中最为重要的制衡机制就是任何企业的设立都必须要有会计部门或岗位，会计部门与业务部门作为平行部门必须分离，通过这种分离实现会计与业务的相互制约。会计与业务的制衡至少表现在以下方面：

一是一切业务都必须要创造价值，企业必须要避免和消除不创造价值的业务，正是通过会计对业务的价值分析和评价确定经营活动开展的必要性，从而制约了无效业务行为发生的可能。

二是一切创造价值的经营活动都必须要配备资源，正是通过会计部门提供资金与否，一方面可以保证创造价值的经营活动顺利展开，另一方面也可以以不提供资金资源防止有损价值的业务发生。

三是会计信息、业务信息和仓储信息相分离而形成的相互制衡，通常任何企业都有“三本账”，就是会计部门的会计核算而形成的会计账、业务部门的业务反映形成的业务账和仓储部门的实物记录的保管账。这“三本账”要定期进行核对，通过核对确保“三本账”在数量上的一致性，如有差异就要进行原因追溯，从而防止信息作假和舞弊行为。

四是企业开展经营活动的各业务部门都必须要制定经营计划，会计部门则以经营计划为基础形成企业的财务预算，通过财务预算与经营计划的衔接，会计部门就可以以财务预算为依据，对业务部门的经营活动进行制约，没有纳入预算的经营活动就不能配置资源从而不能进行，如经营活动确有必要就必须要通过例外程序纳入财务预算而后实施。

正是由于会计部门与其他平行业务部门之间的这种相互制约从而形成了制衡关系，要使这种制衡关系得以真正持续实现，会计部门就必须要与其他平行业务部门之间保持独立并实现权利义务的对等。

（六）监督关系

会计监督有两种含义，一是会计对企业内部经营活动所进行的监督，二是会计部门之外的主体对会计所进行的监督。马克思所说的会计的控制职能除了内部制衡外还包括第一种会计监督，这种监督是通过会计部门所进行的会计核算以及对资金运动所进行的管理予以展开的。企业内部由会计部门所进行的监督主要包括四种形式：一是预算监督，会计部门根据预算的规定，对每一项经营活动以及进行经营活动的部门和岗位执行预算的过程及其结果进行监督，发现预算执行中存在的各种问题，分析问题形成的原因，并提出相关的改进建议。二是合规监督，会计部门根据法律法规和企业所制定的各项规章制度的规定，对每一项经营活动以及进行经营活动的部门和岗位的执行情况进行监督，这一监督存在于经营活动的事前、事中和事后全过程。三是财产监督，在企业内部对所有财产实行实物负责制，并通过会计账簿全面反映财产的购入、使用、维修、保养和清理变卖的全过程，由此会计就可以通过这一反映过程对财产进行全程监督。四是信息监督，会计部门对所有进入会计核算系统的原始凭证等所记录的信息的真实性和可靠性都必然要进行审查确认。除了会计对被监督者进行的监督外，各类监督者也要对会计所提供的信息的真实可靠性及其行为合规合理性进行有效监督。会计受外部环境的影响以及自身理念的缺失，造假和违规违法的行为时有产生，其行为所产生的后果不仅仅是会计的，更会影响到所有与会计信息使用有关的主体。正因为这样，各国都在不断强化对会计的监督，我国一直在构建对会计进行协同监督的体系。会计既是监督者，也是被监督者。作为监督者，打铁还得自身硬，这样才能实现监督的职责；作为被监督者，要经得起各类主体的审查评价，也必须风清气正。可见会计的监督与被监督者的角色形成了监督关系，这种关系的最终落脚点在于会计自身行为的合规合理性。

总之，由于会计具有过程控制和观念总结的内在职能，使得会计在其行为过程中与利益相关者会形成上述各种会计关系，委托关系是会计关系的基础，以此进一步扩展为中介关系和公众关系，这些关系的内容就是服务、制衡和监督。协调和处理这些关系会形成相应的会计价值观，也就是会计文化，而一旦形成会计价值观，又会对会计行为产生引导和推动作用。

文化的核心表现就是民族、组织和群体形成的价值观。一般意义上，价值观是人们对客观事物和自己的行为结果的作用、效果和重要性的总体评价，它涉及什么是好、什么是应该的总看法。它是引导并推动人们做出决定、采取行动的准绳。会计作为一个职业群体必然会形成自身的价值观，原因在于会计在履行其职能的过程中必然与利益相关者之间形成各种会计关系，在协调和处理这种关系的过程中，就会形成会计价值观。会计价值观是引导并推动会计主体有目的选择会计行为，并判断这种行为的好坏及必要性，从而确定其有无价值的整体评价和看法。不难看出，会计价值观是与会计职业群体相关的价值观，既是会计的，又是群体的；会计价值观是用来协调和处理与会计有关的利益主体关系的，具有明确的目的性；会计价值观在处理和协调与会计有关的利益主体关系时，是会计主体要遵循的行为准绳；会计价值观作为判断会计行为的准绳就是要回答会计行为是好是坏以及是否必要。前面已经分析了会计关系的基本类型，会计在其产生和发展的变迁过程中必然也必要形成以下价值观，以协调和处理好这些关系。

（一）诚信观

诚信就是诚实守诺，是人类交往的基础。人类交往是人类发展的前提，离开了诚信，人类难以甚至无法交往，也就不可能有人类社会的发展，从这个意义出发，诚信既是人的自然属性，也是必需的社会属性。当然，人有诚信的一面，就必然有不守信的一面，在人类长期的生活中，人们发现不守信最终必然带来个人乃至社会的失败。所以在人类长期交往的过程中就逐渐形成了诚信观，并以此指导人们的行为，促进个人与社会的发展。会计诚信是人类诚信中的一种职业诚信，是由会计的产生基础和职业特征所决定的，它包括高尚的职业道德、神圣的职业使命、精湛的职业能力和完美的服务品质。作为一种职业诚信，会计诚信必须在人的一般诚实守信的基础上，实现职业上的诚实守信，这显然要高于人的一般诚实守信，就是会计必须要有职业道德操守、职业使命担当、足够的职业能力并最终实现高品质的服务，这四个方面形成了会计诚信的内在逻辑。会计诚信的具体表现就是要对会计委托人、会计中介的双方以及会计公众提供真实可靠的会计信息，通过监督和制衡维护各方利益。

由于会计主要通过提供信息履行职业责任，会计诚信就进一步表现为两个方面：一是诚实于客观事实，就是要使会计信息与所反映的企业经营活动保持一致，这是会计诚信或者说会计的职业操守的基本内核和底线。二是忠诚于相关利益主体的利益，会计之所以产生并提供职业服务，是为了满足各相关利益主体的诉求，其重要诉求之一就是通过制衡和监督维护各相关利益主体的利益。三是承诺于各相关利益主体，会计提供的信息最终必须要满足各相关利益主体的诉求。会计提供真实可靠的信息仅仅只是诚信的最基本要求，各相关利益主体要求会计要有职业使命感和职业能力，既能够实现全面、系统、完整、连续、实时提供会计信息，也能够通过过程控制和观念总结的不断创新，为各相关利益主体带来更有价值的服务。心系各利益相关者，持续不断地为其带来更多的利益是会计诚信的更高追求。四是坚守于信息的保密要求，会计所提供的信息是要为各相关利益主体所使用，各相关利益主体必然对这些信息提出保密的要求，为了维护各相关利益主体的利益，会计必须坚守信息保密的承诺。会计的诚信观是会计文化的基石，也是其他文化发挥作用并赖以存在的基础，没有会计诚信，会计就不可能存在并发挥作用，其他会计文化也就不会形成。

（二）中性观

中性是事物的客观属性，由于事物无处不在，所以中性也成为了一种普遍的现象。在人类行为中，某一主体的行为往往涉及多方利益关系，只有统筹兼顾各方利益，自身以及其他各方利益才能最终实现，这就要求这一行为主体在利益取向上不偏不倚，为各方所接受。会计中性观早已有之。春秋战国孔子就指出“会计当而已矣”。著名会计历史学家郭道扬教授认为“其中‘当’字意在会计处理得当，力求适中适当，对会计事项的计算、记录要正确”。会计中性也被称之为公允，就是指会计在提供信息时始终保持公平恰当，不偏袒任何一方的立场。会计之所以存在立场中性的必要，是由于会计关系存在中介关系和公众关系，这两种关系都会涉及到利益攸关的各个方面，如所有者与经营者之间的利益关系、董事会与经理层之间的利益关系、不同股东之间的利益关系、大股东与小股东之间的利益关系、现实股东与潜在股东之间的利益关系、股东与债权人之间的利益关系、政府与企业之间的利益关系、不同企业之间的利益关系、并购主体与被并购主体之间的利益关系、监督者与被监督者之间的利益关系，如此等等，这些利益主体都需要运用会计信息进行决策和控制以维护自身的利益。如果会计提供的信息和服务行为本身偏袒任何一方，不仅会带来其他一方或各方的利益受损，也会由于会计自身的不中立或者不公允带来损失。

会计中性需要会计实现以下方面：一是作为会计基本准绳的会计准则的制定立场必须要中性。会计提供的信息是以公认会计准则为依据的，公认会计准则制定主体的立场如果不能保持中性，就会导致这一提供会计信息的依据失去公允，公认会计准则的公认特征就是要实现会计准则制定的公允性；在欧美由独立的民间会计机构制定准则，就是为了保证会计准则制定的独立性，反映各会计相关利益主体的诉求，从而为会计中性提供了前提条件。二是在会计准则制定的基础上，会计必须要按照这一准则提供财务报告，由于准则的制定带有一定的主观性，有的会计事项的确认和计量会带有一定的前提假设，以及不同企业相同会计事项的存在环境并不完全相同，就需要会计在提供信息时进行职业判断。这种判断当然要建立在会计中性观的基础上。事实上会计要反映各利益相关者的不同甚至对立的诉求，实现会计中性的必然选择就是要使会计所提供的信息能够真实可靠地反映企业经营活动的客观状态。三是会计提供财务报告后，需要具有独立性的注册会计师进行审计鉴证。这一方面在于会计有可能基于各种原因而进行会计造假，另一方面也在于会计的职业胜任能力的缺陷而导致会计信息的真实可靠性受到影响。所以在会计进行职业判断的基础上，注册会计师需要对会计所提供的信息进行职业判断，这种职业判断既要以公认会计准则为依据，又必须以独立的立场对会计事项的确认和计量做出自身的判断。在这一过程中，注册会计师必须始终保持立场的独立性，最终就是要达成会计中性。

（三）谨慎观

谨慎观是指会计在进行会计工作、处理会计业务时应持严谨审慎的态度。会计所提供的信息要为各利益相关主体所使用，会计信息的真实可靠与否，必然会给会计各利益相关主体、会计自身和企业的利益带来直接的影响，主要表现在以下方面：

一是对会计各相关利益主体诉求的满足形成不利影响。会计无论是受委托人的委托履行会计职责，还是为会计公众履行会计职能，最终都是要满足委托人和其他会计相关利益主体的需要，如果会计提供的信息存在缺陷，进行的监督存在漏洞，就必然会使会计信息使用者的决策产生错误，各相关利益主体在企业中的利益遭受损失，为此会计提供的信息必须要真实可靠，进行的监督必须要严格有效，而做到这一点就要求会计行为必须严谨审慎。

二是对企业的可持续发展产生不利影响。首先，会计所提供的信息真实可靠有用，才能全面深入了解企业经营的真实状况，特别是存在的问题及其原因，这有助于企业防范风险于未然。其次，会计所进行的监督到位严格有效，才能确保企业的经营活动合法合规、有序有效进行。再次，会计对经营活动所需资源的精准有效配置，才能使企业的资源得到充分地利用，成本得以有效地节约，从而创造更多的价值。最后，会计核算秉持稳健主义，才能够使企业未来面临的风险提前得到有效的预防。在会计中，凡是可以预见的损失和费用应提前确认和计量，没有充分确定的收入则不应予以确认和计量，存货的计价采取市价与成本孰低的原则，固定资产可采用加速折旧法等，所有这些都是为企业防范未来可能发生的风险提供实实在在的准备。

三是对会计自身产生的不利影响。会计接受委托人的委托和为会计公众履行职责，就意味着会计为其承担了责任，会计只有充分有效地履行责任才能免于责任的追究，否则就会面临道义、声誉风险和经济赔偿风险，甚至面临被解职的风险。正因为这样，会计必须保持应有的职业谨慎。

（四）中心观

所谓会计中心观就是会计在履行职责时，作为一个服务主体必须以顾客为中心，满足其诉求。另一种说法就是顾客至上，也可以将中心观理解为至上观。在会计的委托关系、中介关系和公众关系中，会计之所以存在，就是满足会计相关利益主体对会计的过程控制和观念总结的诉求，简单地说就是要满足会计核算和会计监督的需要。既然如此，会计就必须以其诉求或者需要为中心组织一切会计活动，进行会计行为。

中心观要求会计必须要有尽职尽责的服务意识，不能基于自身所获得的信息优势和赋予的监督权力而自认为处于优越的地位，弱化服务意识；中心观要求会计必须及时了解相关利益主体的需求并转化为自身的履职目的，财务会计要求报告经营者或企业的受托责任履行情况，而管理会计则更强调为企业内部各管理主体提供决策有用信息。由此会计必须要洞悉受托责任的内涵及其信息披露形式，使得会计信息能够更加明确精准地反映经营者或企业受托责任履行的数量和质量，从而为科学合理地考核评价经营者或企业提供信息支撑。会计必须要了解不同管理主体决策的主要内容以及支撑这些决策的基本信息结构，从而为各管理主体各项决策的可行性分析提供基本的信息。中心观要求会计提供的信息具有持续性和及时性，能够随时随地满足各相关利益主体的信息需要，企业的经营活动持续不断地进行，对企业经营活动的反映和控制也是一个持续的过程，当过程控制能够自动实现结果时，结果的考核评价的重要性降低；中心观要求会计具有风险意识，就是会计在履职的过程中能够事先充分地研判企业经营活动可能给各相关利益主体带来的潜在风险，在提供风险警示时通过采取各种有效手段使风险降至最低。

想顾客之所想，急顾客之所急，为顾客之所为是会计中心观的集中体现。只有这样，会计的服务职能才能得到有效的运行，会计的地位和作用才能不断提升。

（五）均衡观

各国法律都要求企业内部会计职能与其他职能（业务职能）进行分离，也就是管账管钱的主体与其他各类业务主体进行分设，从而形成相互制衡。一般意义上讲，制衡是指把原本进行同一事项的权力分别授予两个或两个以上的平行主体，使他们在行使权力时互相牵制和约束，也称为“分权制衡”。在企业经营活动中，为了防止信息作假、侵吞财物、违法违规、低效和无效的经营行为，需要建立内部控制、公司治理或者风险防范的一整套控制体系，构建这一体系的重要内在机制就是制衡，它是与监督机制相区别的。会计在履行自身职责的过程中，主要通过会计核算所提供的信息、组织资金运动所进行的约束对其他业务主体形成制衡关系。任何一项经营活动的展开都会涉及到商流、物流、资金流和信息流，会计主要通过资金流和信息流对商流和物流及其相应的部门形成牵制和约束关系。如采购业务中，商流主要由采购部门组织，物流主要由运输仓储部门进行，资金流主要由会计部门提供，同时会计部门也伴随采购过程的进行提供采购业务的核算信息。通过这种分权制衡形式，使得采购业务不是由一个部门或者岗位来决定，而是由不同的部门或者岗位以不同的职责分工控制采购业务的合法合规性，分析评价采购业务的有效性，最终共同确定采购业务的必要性和可行性。会计的这种分权制衡的职能作用贯穿在企业经营活动的全过程。

要使这种分权制衡有效，根本上在于各分权制衡主体通过平等的协商协调达成一致的均衡意见。制衡不是形成对立，而是通过均衡达成一致。这里的均衡就是要统筹兼顾、协调统一。会计监督往往导致会计与被监督者处于矛盾对立的地位，而通过制衡则是要尽可能均衡各方诉求，实现协同和整体最优。均衡观要求会计在履行职责时，一是要实现现实目标与战略目标的统一，就是资金的投入不能只讲眼前利润的实现，更需要着眼未来利润的可持续稳定，这就必然要加大研发创新的投入。二是要实现局部与整体的统一，资金的配置不能顾此失彼，也不能不分轻重缓急，最终要实现局部与整体的有效融合。三是要实现业财的融合，实现资源的耗费与业务相连，业务则要与价值创造相关。即使现在业务可能只有投入，而没有或者较少产出，但从总体、长远看能够创造价值，就应该对业务配置相关资源。实现合法合规与有效性的统一，就要求进行任何业务活动都要合规合法，但也不能墨守成规、不思变革，导致丧失业务机会，或者是业务不能顺利展开；在法律法规允许的范围内，应促进业务抓住机会，保证业务顺利开展。四是要实现固定收入与绩效收入的统一，会计作为信息系统最为重要的功能之一就是披露企业一定时期的财务状况和经营状况的价值结果信息，它与预算目标信息相比较，就可以考核和评价企业内部各主体的业绩。就现实的收入分配而言，既有与业绩相关的绩效收入，也有固定收入，在考核评价中，会计所提供的信息一方面有助于真实地反映企业内部各主体的业绩水平，另一方面有助于实现收益分配的均衡性，就是能够从收益的数量和质量上明确各主体的真正差异。在此基础上要进一步协调固定收入与绩效收入之间的比例关系，既有助于稳定员工队伍，又有助于提高员工的积极性。

（六）规则观

规则是由人们制定出来而为大家共同遵守的法律法规、规章制度、程序手续等的总称，规则观就是人们在行为过程中自觉服从和遵守规则的意识。人类生活是以群体为特征，早期的古希腊出现了城邦社会，为了维系人们的社会关系和社会有效运转，形成了一套与之相应的社会制度，以此孕育出了相对稳定的、以人与人之间的社会关系为基础的社会群落；而在中国古代主要是以血缘关系为基础形成宗族群落，以宗族为核心的群体也自然由宗族的“族法”“家规”调整宗族关系，以此孕育出了相对稳定的以人与人之间的血缘宗亲关系为基础的社会群落。现代社会特别是国家和民族更是通过制定规则让大家共同遵守，得以维持社会的有序有效运行。所以，从古至今只要存在社会群落的地方就必然会有规则的制定和执行与之相伴。换句话说，规则是人们群落行为的必然结果，在群落行为过程中，人们发现只有遵循一些共同的规则，人们的社会关系才能得以有效地维系和运行，为此人们制定出规则，并长期为大家共同遵循，这就必然形成规则意识。

规则观包含了两个不可分割的部分：每一个人在行为过程中都有遵守行为规范的意识，并最终形成一种行为自觉；每一个人在社会中也有一种自觉维护规则的意识，督促他人遵守规则。会计作为一个职业群体，本身就具有监督的职能，这一职能被马克思称为过程的控制职能。通常认为会计通过核算和控制以确保企业经营活动的真实性、合法性和合理性；通过预测、决策、控制、分析和考评等方法，促使企业经营活动能够达到或超出预期的目标。规则观要求会计检查各项会计核算是否以实际发生的经营活动为依据，是否遵循了会计准则的要求，从而确保会计信息的真实可靠；也要求会计审查各项经营活动是否符合国家法律法规和各项方针政策，从而防止违法违规行为的发生；还要求会计分析评价各项经营活动的收支行为是否符合预算的要求，能否达成预算目标，从而保证预算目标的最终实现。会计在其履职的过程中不仅要监督企业经营活动中各行为主体的行为，而且自身的行为也会受到监督，这就要求会计凡是要求他人遵守的规则，自身也必须严格遵守。正人先正己，会计无论是监督他人还是被他人监督，都需要洁身自好、恪守规则。规则观要求会计在接受监督时由被动接受监督转化为自觉接受监督，一方面会计在其履职过程中通过自觉的规则意识形成心理预防机制，防范未然。做到这一点还需要熟悉相应的法律法规，特别是有关会计的各项规定，在心理上必须守住法律法规这一底线，并以此来引导和约束自身的行为；另一方面要通过内部控制体系的完善和有效运行，使会计自身履职的行为被嵌入其中，形成自动的防范机制。

通观全文，不难发现会计文化是由会计职业群体在履行会计职责的过程中，协调处理与会计各相关利益主体的关系而形成的价值理念和行为标准，它是会计群体的一种共同意识。正是依托这种共同意识，处理协调各种会计关系，从而使得会计能够有效地履行职责，实现会计目标。会计关系决定了会计观念，会计观念决定了会计履责的成败。诚信观使得会计赖以生存，中性观使得会计能够为会计各利益相关主体履行职责，谨慎观使得会计能够履行职责而又不面临风险，中心观、均衡观和规则观使得会计职能得以充分发挥，从而实现会计履责。